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“会计与人文,哪里谈得上一丝一毫的关系呢?”那些秉持“会计工具论”的先生们,恐怕不会轻易放弃这一“立场”.我们的观点是：会计之于人文,犹如植被之于土壤―没有人文土壤的滋养,现代会计就不会破土而出；离开了会计这一特殊“植被”,人文土壤就有可能退化为无边的荒漠.
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“人文”,是一个非常宽泛的概念.无论人们对“人文”有多少种不同的理解,谁都不能否认的是,人文精神,在任何时候,都是指向真、善、美的,都是要促使人们去自觉地探寻人的意义的.人文主义是欧洲文艺复兴的产物,其主要贡献是促成了“人的发现”和“世界的发现”.觉醒了的人睁眼看世界,重新认识自己,满怀信心地要去主宰他自己的生活―有尊严的、富足的生活.一个新时代到来了.
如果说文艺复兴传播了摇曳在中世纪的理性的微弱火种,那么,新教改革的意义即在于,它使得社会迅速世俗化,使得普通人追求并保护自己的物质财富成为一项重要的人权.经济逐渐发达起来,这又反过来进一步刺激着人的智能.及至启蒙渐成燎原之势,理性之光开始变得耀眼.无论是在意大利、中北欧还是苏格兰,人的面貌焕然一新.思想的解放、科学的进步、新航路的开辟、地理上的大发现、城市的崛起、信用的扩大、市民社会的勃兴,所有这一切的结果就是,过去那高高在上的神权和王权不断地为人权所逼退.财富还是那么诱人,但此时,谁也无法再通过掠夺或欺骗获得长久的“成功”.
正是这样一种社会精神气质,滋养着现代会计的胚胎.“时势造英雄”.卢卡帕乔利,这位“十五世纪意大利最杰出的数学家”,就在这种形势下登上了历史舞台.他先是来到威尼斯,后又遍游意大利和城邦各大学,演讲和推广商业数学.在1494年出版的《算术、几何、比及比例概要》（即《数学大全》）中,他总结了复式簿记的基本原理,并断言：通晓簿记是成功商人的必备条件.从人文的角度看,在帕氏总结的复式簿记中,最重要的也许就是,它同时记录了对企业出资人和债权人的受托责任,因之体现着对最重要的人权之一―私有财产―的尊重.
《会计思想史》的作者查特菲尔德（M. Chatfield）曾准确地概括说,意大利式簿记是应商人兼金融家反映债权和债务之关系而产生的.这种受托责任关系,就是我们现在所说的市场经济中的契约精神的体现.借贷记账法中矛盾平衡的哲学意蕴,就连冯友兰先生都激赏不已.今天,当我们走进海事博物馆,就不难发现,大航海时代的船长,总是离不开这几样东西―罗盘和战刀、日志和账簿.我们不应对此感到惊讶：他需要账簿记录他
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人文精神孕育了意大利复式簿记,复式簿记的推广又反过来成为摧毁欧洲封建经济、促进远距离匿名交易兴起的一支重要力量.马克斯韦伯强调说,“理性的商业簿记”促进了家庭与商业的分离,使非血缘关系的重要性得以凸显,因此,如果缺少了“理性的商业簿记制度”这个重要条件,资本主义就不能发展起来.需要特别说明的是,韦伯意义上的资本主义,是一种利用交易机会获取预期利润的行为,它需要依赖（形式上）和平的获利机会,而不是强取豪夺的获利方法；韦伯意义上的资本主义精神,是实现个人自由的精神,是与勤劳、简朴、坚忍、克己等美德共生的,因此,它就不能不首先反抗神权和王权对经济权力的垄断,同时与挥霍和浪费划清界限.
弗赖堡经济学派的领袖瓦尔特欧肯也毫不吝惜对复式簿记的赞美.他说：“复式簿记知识,乃是16世纪初叶德国南部发展的先决条件.什么地方（如汉萨同盟城邦）缺乏这种知识或普及得缓慢,那里的经济就发展缓慢.可见,只有对经济核算方法进行改良,才能够完全改变人们对经济生活的姿态.”查特菲尔德认为,复式簿记存在实践上的和学术上的两大来源.但显然,它还应有一个思想上或观念上的来源.社会变革需先有一个“思想基础”,我们何曾见过哪一个大的社会变革,不是从观念的变革开始的呢?
《数学大全》出版之后,簿记方法不断得到升华和普及.在这几百年中,新财富不断地涌现,资本的集中态势越来越明显,公司制也逐渐发展完善起来.然而,簿记在此间的巨大贡献往往遭到无视.1923年,哈特菲尔德（H. R. Hatfield）为簿记作了“历史性辩护”,痛斥那种“极端的无知”.他说：“会计的职能,是明确责任、是防止舞弊、是引导工业、是确定股权、是解决‘利润是什么’这个商业中的最基本难题；它为政府的财政运行提供便利、让企业管理者确保效率.”躬行践履的会计人,绝不是机械的誊写员.遗憾的是,直到现在,人们还都不愿正视这一点.正是由于存在这样一种社会心理,人们才会在历次金融危机中,屡屡把会计当作“替罪羊”.
比如,18世纪最初20年里,西欧一些国家发生了空前绝后的大投机,“南海公司泡沫”即是其中最著名的一例.对南海公司的账目审查拉开了民间审计史的序幕.由于审计中发现了该公司的账目存在着虚假记录,人们想当然地把会计舞弊与投机欺诈联系在一起,似乎会计人员应对此负全责.其实,“南海公司事件”只不过是一桩官商勾结、腐败贿赂、用特权排斥竞争者的卑劣勾当而已.当时的英国财政大臣甚至也成为主谋之一.尽管审计师查尔斯斯内尔查出了账目问题,但他并没有说明出现问题的原因.真相是什么?是会计师道德沦丧,还是他们在重压下不得已而为之呢?实际上,回顾历史就不难发现,在失灵的“无形之手”背后,往往少不了那只为所欲为的“有形之手”.亚当斯密晚年最担忧的,就是政治权力与市场权力的勾结,以及由此导致的整个社会的德性的沉沦.
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托尼朱特曾经说,市场有一种自然倾向,它将优先满足那些能够被简化成商业标准或经济计量标准的需求.还有哪一个经济指标比“利润”更符合市场的要求呢?诺奖得主弗里德曼视利润的增加为企业的社会责任,这是不难理解的.一部公司发展史,恐怕也就是一部利润追逐史.为核算利润,人们把公司“人格化”,把它当作一个可以长期存在的“实体”.进一步地,由于会计承担着对股东的受托责任,需要定期（每年或每两年等）对企业的收益进行核算,会计分期的概念应运而生,利润的计算方法就成为当时会计理论最关心的问题.但是,会计分期的重大的缺陷即在于,它倾向于促成短期行为；而权责发生制的运用又使得虚构利润成为可能.会计承担了利润核算的职能,但会计中大量存在的主观因素（如多种多样的会计政策及其选择）又必然影响利润的大小,因此,在利润成了“指挥棒”这一前提下、在科层制这一“命令―服从”式的等级关系中,如果管理层更多地为自己打算的话,“公允反映”的会计目标就很容易受到干预.如今,有多少舞弊正赤裸裸地肆意践踏着会计规则,又有多少人不得不屈服于科层制下的“世俗权威”呢?
“一半是天使,一半是魔鬼”,人性历来如此.物质世界日新月异地变化着,精神世界必然与之同步吗?活生生的现实告诉我们,人的德行,并不必然随着物质进步而完善；相反,有时,物质条件越是先进,人就往往变得越丑陋,人性的阴暗面所造成的灾难往往就越大.然而,正直的人,对真、善、美的向往和追求、对假、恶、丑揭露与鞭挞,永不停歇.伏尔泰“铲除卑鄙”的呐喊,至今余音不绝.人类文明就是在这矛盾斗争中一点一滴进步的.无疑,在物质发达的世界里,在信仰迷失的时代中,这样一种抗争的精神,越发显得弥足珍贵.这种精神,就是坚守底线、争取尊严,就是把人当目的而非手段的精神.可以说,启蒙先哲们（如康德和马克思）毕生的努力,就是为了让人们认识到这一点.
毋庸置疑,复兴会计的人文精神的重任,已经历史地落到了现时代的会计人肩上.由于会计人这一群体承担着维护经济秩序的天职,因此,合格的会计人一定是与市场经济相匹配的“人的类型”.在会计教育中,教员和学生对会计学历史地位的再认识、对会计史的不休止的发掘、对会计真相的无止境的探索；在会计实践中,1200万会计人员对“群己权界”的清楚划分、对自身正当权利的争取与维护、对不良社会风气的自觉抵制,难道就不能会汇成一股潮流吗?会计人“从身份到契约”的转变、会计人尊严的树立,不正闪耀着人文精神的光辉吗?显然,面对“会计工具论”者的诘难,我们完全可以正色驳之：凭什么说,会计没有人文精神?凭什么说,会计没有启蒙价值?
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作者单位：山东财经大学会计学院
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