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摘 要 ：会计循环是指为编制特定会计期间财务会计报表而经过的一些步骤,也是企业周而复始进行会计核算的工作程序.虽然我国会计循环与西方会计循环在实质上基本相同,但由于国情不同,具体的账务处理步骤上存在明显差异,本文简要介绍了西方会计循环的步骤,再对比中西方会计循环几点明显差异,这将有利于我们提高会计核算效率和会计信息质量.
关 键 词 ：会计循环 差异性
我国的会计循环也称为会计账务处理程序,其最基本的步骤是：取得原始凭证,审核后编制记账凭证,根据审核后的记账凭证登记日记账、明细账、总分类账,根据账簿资料计算成本和收益；期末结账和对账,最后编制财务会计报表.在西方,会计循环被表达为Accounting Cycle.ACCOUNTING CYCLE is the sequence of steps in preparing the financial statements for a given period,and the process starts with making accounting entries for each transaction and goes through closing the books.（西方国家对会计循环的定义是：为编制特定会计期间财务会计报表而必须经过的全部过程,这个过程从做日记账分录开始一直到最后的结账）.可见,中西方对会计循环的定义无实质区别,都是指为了出报表而经历的一些账务处理的步骤,但由于中西方政治体制、文化的差异,中西会计循环在实际做账的步骤上存在一些差异.
一、西方会计循环步骤
西方会计循环共分为九个步骤（见图1）：
1.分析交易或事项（Analyze events）.根据原始凭证（比如发票、存款单、订货单等）分析经济业务,判断交易或事项涉及哪些会计科目,变化的金额和方向等.
2.登日记账（Journalize）.西方的日记账（Journal）是交易最初记录的地方（A journal is a place where a transaction is initially recorded.）,类似于我国的记账凭证,在日记账上可以找到业务发生的时间,借贷方科目、金额及摘 要 .日记账一方面可以序时记录全部业务的发生情况,另一方面将为过账提供基础.
3.过账（Post to Ledger）.账簿（ledger）是相同会计科目的集合（ledger is kept by account）,过账则是将登记在日记账中的业务逐笔转记到总分类账（General Ledger）中去.将金额从日记账借方转记到总分类账借方,从日记账贷方转记到总分类账贷方.需要同时过入明细分类账（Subsidiary Ledger）的分录,应同时过账.
4.编制试算平衡（Prepare unadjusted trial balance）.为了检查日常记账、过账的正确性,会计期末要编试算表.表上列示总账的名称及调整前账户的余额,检查借方合计是否等于贷方合计,若相等,进入循环的下一步；若不相等,说明前面过程有误.
5.登调整分录（Record adjusting entries）.为正确计量收益,使利润表和资产负债表能反映真实完整的信息,期末编报表前,必须对涉及几个会计期间的收入和费用进行调整,调整的类型归纳为四种：（1）摊配已登账的成本.包括待摊费用的摊销、物料用品费用的摊销和提折旧等.（2）摊配已登账的收入.已登账的收入就是预收收入.将本期已实现的收入从预收收入科目转到收入科目,使收入增加,负债减少.（3）计提未登账的费用.未登账的费用即应计费用,就是本期内已经发生,但尚未支付现金,因而没有入账的费用.比如期末应付未付的工薪费用,应该借记工薪费用科目,贷记应计工薪科目,使费用增加,负债也增加.（4）计提未登账的收入.未登账的收入即应计收入,就是本期内已经实现,但还没有收到现金的收入.比如应收未收的利息收入,应该借记应计利息收入科目,贷记利息收入科目.
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6.编制调整分录后的试算平衡（Prepare adjusted trial balance）.为了检查调整分录记账、过账的正确性,编制报表前要根据调整后账户的余额编制调整后试算表.
7.编制财务报表（Prepare financial reports）.根据调整后试算表编制资产负债表（Balance Sheet）、利润表（Ine Statement）、留存收益表（statement of owner’s equity）和现金流量表（statement of cash flows）.当然之前也可以根据实际需要编制工作表（Worksheet）.
8.登结账分录（Prepare closing entries）.结账就是结清收入、费用和业主提款（或已宣布股利）虚账户的年终余额,以便下个年度开始重新登记.编制结账分录通过收益汇总（Ine Summary）科目进行,步骤因企业组织形式的不同而有所差别.先结清本期收入类科目和费用类科目,把本期收入和费用转到收益汇总科目的贷方和借方.然后结清收益汇总科目,本期实现的净收益（或亏损）转到业主资本科目的贷方或借方,如果是公司制企业,则转到留存收益科目的借贷方.最后结清业主提款科目,把业主提款转到业主资本科目借方,如果是公司制企业,则结清已宣布股利科目,把已宣布股利转到留存收益科目借方.经过结账步骤,收入、费用、业主提款（或已宣布股利）科目没有余额,余额保留在业主资本（或留存收益）科目,同时业主资本（或留存收益）科目的期末余额和报表上对应项目的数额相等.
9.编制结账后的试算平衡（Prepare post-closing trial balance）.为了检查结账分录记账、过账的正确性,结账后通常根据账户余额编制结账后试算表.该表只涉及实账户,并且业主资本（或留存收益）的数额列示的是结账后的数额. 二、中西会计循环主要差异
(一)会计科目（account name）使用的差异
在登日记账的过程中,会涉及到一些日记账分录（Journal Entry）,而这些分录里的有些科目并不能简单的理解为它的字面意思,比如：我国的“库存现金”是指存放在财会部门,随时可以动用的那部分库存现金,包括人民币和外币.报表中“库存现金”科目,与“银行存款”、“其他货币资金”一起在“货币资金”项目反映.而在西方,“Cash account（现金科目）”指的是Currency and coins on hand,bank balances,and negotiable money orders and checks.Cash包括纸币和硬币、银行存款、银行汇票、旅行支票等,也就是说当我们看到分录里的Cash不能简单的理解为库存现金,也可以是银行存款或汇票
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同样,“固定资产”科目,在西方用Property, plant and equipment （PPE）表示,也就是地产、厂房和设备,这点和我们国家也是有差异的,因为在中国,所有土地归国家所有,企业和个人只能购买土地使用权.因此中国体系中的固定资产不包括土地.
再比如收入费用的科目表达在西方国家更加的具体,比如计提折旧时,借方科目就是Depreciation expense（折旧费用）,而不是我国的管理费用、制造费用之类；收入科目也是,销售商品的收入用 Sales Revenue（销售收入）表示,提供劳务的收入用Service Revenue（劳务收入）表示,取得的利息收入用Interest Revenue（利息收入）表示,取得的房租收入用Rent Revenue （房租收入）表示,而不是我国的主营业务收入、其他业务收入和营业外收入.
(二)此“日记账”非彼“日记账”
在将经济业务做会计分录以及登记日记账方面,中西方会计有较大差异,西方会计对经济业务作分录是在日记账中完成的,而我国会计实务中是在记账凭证中完成的.西方会计日记账也称序时账,是按时间先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿,日记账（Journal）分为普通日记账（General Journal）和特种日记账（Special Journal）,普通日记账可以记录所有类型的交易,比如小公司在经济业务比较简单的情况下使用,特种日记账是指用来专门登记某一类经济业务的日记账,它是在某一类经济业务繁多的情况下,需要由专门人员进行登记时设置的,西方会计中一般设置如下四类特种日记账：销售日记账、现金收入日记账、购货日记账和现金支出日记账.
Purchases Journal（PJ,购货日记账）：用来记录所有的赊购业务（The purchases journal is used to record all purchases of inventory on credit.）.
Cash Payments Journal （CPJ,现金支出日记账）：当发生各类现金支出时均在此日记账中反映（It is the journal where you record all transactions where cash has been paid out.）.
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Sales Journal （SJ,销售日记账）：记录所有的赊销业务（The sales journal is where all sales on credit are recorded or in this case “services rendered” on credit.）.
Cash Receipts Journal （CRJ,现金收入日记账）：当发生各类现金收入时均在现金收入日记账中反映（The cash receipts journal is the journal where you record all cash that has been received.）.
(三)试算平衡表在西方会计循环中作用突出
试算平衡表（Trial Balance）在西方会计循环中非常重要,在做调整分录前后都分别编制了试算平衡表（unadjusted trial balance and adjusted trial balance）,而且在最后还编制了结账以后的试算平衡表（post-closing trial balance）；其次,我国一般把编制财务报表作为一个会计循环中的最后一个环节,而西方会计中一般把编制过账结账以后的试算平衡表作为最后一个环节.
三、结语
本文对比了中西会计循环中账务处理的程序,西方在做日记账时一些科目的表达上与我国会计循环存在差异,西方国家一开始记录会计交易的地方是日记账而不是我国的记账凭证,并且整个西方会计循环一共需要做三次试算平衡表,仔细地比较、分析、研究会计循环中的差异对我们更好地掌握会计信息,提高会计信息质量具有重要的现实和指导意义.
参考文献：
1.[美]John Wild Fundamental. Accounting Principles McGraw-Hill.2009.
2.郭煜晓.日记账在西方会计中的应用及启示[J].财务与会计,2009.
作者简介：
张弛,女,江苏信息职业技术学院助教,会计学硕士.研究方向：西方会计.
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