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摘 要 ：本文从会计准则和会计制度本身、产权制度、会计监督管理和会计人员素质等方面分析了会计信息失真的原因,并ż
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关键字：会计信息失真 成因 治理
作者简介：李妮嘉（1986-）,女,四川宜宾人,西南科技大学法学院经济法专业2008级硕士研究生,研究方向：公司法,四川绵阳,621010.
随着经济全球化和我国市场经济的不断发展,人们对会计信息的依赖程度越来越大.然而近些年来,会计信息失真现象越来越严重.所谓会计信息失真,是指会计信息所反映的数据和披露的内容与客观事实不符,不能如实反映会计主体的经济活动状况,从而使会计信息失去了应有的分析价值,甚至导致决策失误.因此,分析会计信息失真的原因,寻找有效的治理对策,就成为一个迫切需要研究的课题.
目前我国的会计信息失真,不再仅仅是传统的个别会计人员挪用公款,贪污公款,而是以法人为主体的集体行为为主.单位负责人胁迫或诱使会计人员做假帐、假表,玩数字游戏,“变通”处理经济业务,有的甚至串通注册会计师做假审计报告.具体表现为：第一、多列费用,少计收入,甚至帐外设帐,截留收入,以达到偷税逃税的目的；第二、少列费用,早计收入,虚列资产,虚增利润,以达到粉饰经营业绩的目的；第三、低估负债,高估资产；骗取贷款和投资；第四、出具假凭证,办理假手续报废资产,转移国家资产.
一、会计信息失真的成因分析
第一,目前产权制度的缺陷.企业产权中各行为主体的利益冲突引起会计信息失真.政府最关心的是税收的征缴；债权人最关心的是能否按时收回其本金和利息；所有者关心的是其投入的资产能否保值和增值；经营者关心的是企业经济效益的提高能否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心的是上市公司股票的价值和公司的业绩.由于他们具有不同的经济目标,存在着不同的利益驱动,不可避免地发生利益冲突.然而,经营者基于其自身利益的考虑,他只披露满足其自身利益最大化所需要的信息量.从而损害其他利益主体的利益.
第二,会计环境变化与会计方法变化的不同步性.在社会主义市场经济条件下,价值运动环境是瞬息万变的,如物价变化和随机事件的发生等,都会对价值运动的流量、流向发生影响.而会计核算的规定,原则上又是相对稳定的,加之会计本身是反应性的,导致会计信息与实际情况存在“时滞”现象,这就必然产生会计信息反映的误差和失真,市场越是不稳,竞争越是激烈,这种误差和失真度就越大.
第三,有关规章制度和法律不健全、不完善.虽然近年来我国不断建立和修改着有关的法律法规,但有些概念的判定标准模糊、含混不清,时效性和可操作性较差；有些还有不少可选择性,导致了实际
工作中的一些情况难有具体界定标准.
第四、立法和执法环节存在很多问题使得会计信息的质量难以保证.一些领导和会计人员法律意识淡薄,无视财务制度和财经法规,为了满足个人的私欲,公款吃喝,公费旅游,偷税漏税,弄虚作假,有法不依；即使发生会计信息失真,没有严厉的经济制裁,不追究法律责任,对他们纵容,这使违法者更加胆大妄为,有恃无恐,同时,会计法规不健全,有些法规没有与之相配套的实施细则,使之执行起来依据不足,不能得到很好的落实和贯彻.
会计信息失真自考毕业论文怎么写
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第五,监督管理不力,审计体系不甚完善.首先,单位内部管理制度不健全,形同虚设单位内部管理基础薄弱,财务管理制度不健全；有的虽有较完善的管理制度,但形同虚设；有的单位虽设立了内审机构和人员,但由于内审人员由单位领导委任,经济利益均受单位领导的制约,这自然对内审人员职责的行使构成约束,都使得内部管理制度无法按预定的目标发挥其功效.其次,外部监督机构设置不规范.外部监管既有来自财政、税务部门的监管,也有来自银行、工商、审计等部门的监管,而这种经济监管标准不统一,管理上各自为政,功能上相互交叉,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用,只能发现一家查处一家
第六, 会计人员综合素质不高.可以说,所有会计信息失真都与财会人员有关.但就其主观原因而论,又可大致分为故意行为和过失行为两种.故意行为是财务人员道德素质低,名利思想严重,法制观念淡薄,主动或被动地有意编造假账、假报表,提供虚假信息来欺上瞒下,以谋求个人利益,这是明知故犯.过失行为则是由于企业会计人员业务素质不高,理论水平低,对法规政策理解不透,对实际情况不甚明了以及具体操作能力差、责任心不强造成的,这也是我们会计基础工作差的具体表现.
二、治理会计信息失真的对策
第一,转变政府职能,明确产权制度,建立现代企业制度.政企分开一直是近年来改革的一项重点工作,但时至今日,政企尚未彻底分开.因而,应通过政府机制改革,彻底摆脱直接管理企业的泥潭,政府不去干预企业的经营活动,不要“要数字”,“要利润”,而应该从一个国家、一个地区、一个部门经济的健康发展出发,学会运用宏观经济杠杆来管理经济,为企业的发展创造良好的外部环境.同时只有建立和完善现代企业制度,明确产权关系,权责分明,奖罚适当,才能形成股东追求资本收益的最大化与公司管理层目标之间经济上的契约关系,进而形成真实财务报告的需求主体,提高会计信息质量.
第二,实行会计人员委派制,加强会计人员工作的客观性、独立性.通过实行委派制,可以保证会计人员相对独立地开展工作,不完全受制于企业负责人,避免了“站得住的顶不住,顶得住的站不住”这种两难境况.从目前情况来看,该项措施确实起到了保证企业会计信息质量的作用.同时强化单位领导人在会计工作中的法律责任,明确单位领导人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,这是根治会计信息失真的关键.
第三,规范会计准则的应用,减少会计人员的主观随意性.首先,会计准则的制定和规划,应 对未来会计环境的变化具有一定的超前性的分析和预测,从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性；其次,要注意协调好有关利益集团在准则制定和执行过程中的相互制衡关系,以消除或减少对准则的抵触和抵制行为；再次,要尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法,降低因会计程序和方法的多种选择性而造成的会计信息不实问题；最后,在进行会计确认和计量中,要依据会计确认和计量的标准反映,注意避免主观随意性的发生.
第四,加大执法处罚力度.我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规,尽管还有待进一步完善,但只要严格执行,基本能够保证会计信息的质量.对会计信息失真的治理,要做到有法必依、执法必严、违法必究, 要充分发挥处罚措施的震慑作用.一旦发现企业提供虚假会计信息,就要依法严处,做到打假不手软.尤其是对那些来自行政方面干预的压力所致的作假,要层层追究有关领导人的责任.一查到底.其次,要加大罚款力度.使造成会计信息失真的成本远远高于其所得利益.从经济利益上割断对会计信息造假的偏好,减少会计信息造假行为的发生.
第五,建立良好的会计监督机制 .良好的会计监督机制包括健全的内部监督机制和广泛有效的外部监督机制.健全的内部监督机制,使会计系统的各个岗位职责分明、各负其责、互相牵制监督.广泛有效的外部监督机制,不仅包括政府职能部门的监督,如审计监督、财政监督、税务监督等,还应包括各种会计信息使用者的监督. 充分发挥各种会计信息使用者的监督,就等于引进了市场的监督机制,使造假者不仅要面对法律制裁,同时也要面对无情的市场约束.
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第六,提高会计人员的业务素质和职业道德素质.业务素质方面,首先应大力加强会计人员的业务教育和继续教育,使他们掌握足够的会计专业的基础理论和技能以更好地处理会计业务.其次针对部分地区职称考试中的替考现象,要严肃考风考纪,把那些业务素质低,又不求进取的人员从会计队伍中剔除.职业道德素质方面,首先对在校大学生,应在高校会计学专业中开设有关职业道德方面的课程,使他们具有较高的职业道德素质,为以后走入社会奠定良好的基础.其次对在岗会计人员,应对他们进行思想道德教育,使他们从思想上真正意识到自己工作的重要性.使他们在工作中能自觉的以“不作假账”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,从而提高会计信息的质量.
第七,加快建立合伙制以无限提高注册会计师的造假成本.此方法是现有的众多解决方法中最具建设性的,也是我国注册会计师行业发展的方向.因为这些组织提供的服务高度依赖个人技能,而非资本.而客户在选择服务时,主要依据的也是个人信誉、品格和技能.因此只有执业者负有无限连带责任,才能进行有效约束,同时体现了专业人士之间地位平等、风险共担、资源共享、同舟共济的特点,而这正是合伙制的灵魂所在.合伙制无限连带责任的威慑力,使得事务所有强大的动力去建立一整套内部风险控制体系,一旦某个合伙人有冒险行为,都可能对其他合伙人造成威胁,因此会首先在事务所内部遭到强烈的排斥,这样从制度上解决了事务所的内部风险控制问题；同时因为合伙制的无限连带责任,因审计报告失实而受损的投资者可以要求民事赔偿,这就构成了监督事务所的外部威慑力量.这说明,合伙制可以对作假行为有足够的阻吓力量,它将注册会计师们推到悬崖边上,使他们一失足就要摔得粉身碎骨,这样必定会使审计师们小心起来.
由于会计信息失真的表现形式多样,危害严重,已经到了非治理不可的地步.因此,我们必须通过各方面的共同努力实现会计信息失真的综合及时的治理.
参考文献:
[1]王满《会计信息失真的成因及对策》,《财经问题研究》1999（4）
[2]史明俊.会计信息失真的成因及对策[J].财会研究,2002.(8).
[3]刘克美 会计信息失真原因及对策[j],市场周刊；研究版,2005（4）
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