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摘 要 :会计信息失真是一个国际性、历史性的问题,它一直是世界会计学界研究的重点课题,也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题.然而,时至今日,各种各样的会计信息失真事件仍然困扰着世界各国.就我国来说,目前会计信息可信度比较低,会计信息失真现象十分严重.从经济学的委托代理角度分析了会计信息失真的原因,并借此原因进行了简要的分析,提出了一些应对策略.
关 键 词 :会计信息失真,委托代理理论,逆向选择,道德风险
中图分类号:
会计信息失真有关论文范文参考文献
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)13-0215-02
1.会计信息失真的含义
会计信息失真是困扰会计界多年的问题.会计信息,尤其是真实的会计信息对于企业本身,甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用.会计信息失真一直是我国会计领域的“顽症”,会计信息的严重失真已经对国家经济秩序构成了严重威胁.
会计信息失真就是指会计信息对它的使用者而言失去了真实客观性,它可以分为主观会计信息失真和客观会计信息失真.客观会计信息失真是指由物价指数变动、币值变动,会计原则之间不协调导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真.一般说来,会计人员无意识的失误也被称为客观的会计信息失真,它是无法避免的.主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会计信息失真.
2.委托代理理论与会计信息的关系
委托代理理论是制度经济学契约理论的主要内容之一,主要研究的委托代理关系是指一个或多个行为主体根据一种明示或隐含的契约,指定、雇佣另一些行为主体为其服务,同时授予后者一定的决策权利,并根据后者提供的服务数量和质量对其支付相应的报酬.授权者就是委托人,被授权者就是代理人.
按照经济学委托代理理论的观点,公司是“契约关系的综合”.著名学者费玛(E.E.Fama)进一步发挥说:资本市场和经理人才市场也是“契约关系的综合”.契约的实质是信息,因此,经济学委托代理理论与会计在一定范围内是相互交叉的.
3.委托代理机制下会计信息失真的原因
3.1 股权的相对分散性和交易费用的存在导致会计信息失真
由于股权的相对分散性和交易费用的客观存在,加上对股权公开上市的公司来说会计信息是一种“公共产品”,因此,在董事会中每个董事对会计信息的使用并不减少其他董事对会计信息的使用效用.再加上人是有限理性经济人,因此,获得更多会计信息所需增加的交易费用不能得到公平分担,必然会产生董事会成员相互之间“搭便车”的现象.这一现象的存在将导致董事们不愿付出太多的交易费用,从而进一步导致对公司治理者进行信息披露要求的降低和董事会自身的监督权相对松散.
3.2 委托人与代理人效用不一致导致会计信息失真
企业的所有者由于专业或精力所限,聘请专业经理人员代为管理公司的经营业务,专业经理人员为了实现自身的价值或者说是获得劳动报酬经营管理公司,为所有者服务.但是他们各自所追求的效用不一致.在提供给所有者会计信息时他们完全会从自身利益最大化的角度出发、指使、命令或者暗示会计人员粉饰会计报表以便供给有利于经营者的会计信息,因为会计人员被他们管理.这样就导致了会计信息失真.
3.3 在不确定环境下,信息不平衡导致会计信息失真
对环境的当事人而言,不确定性就是风险.当环境不确定与信息不平衡并存时,势必发生委托代理问题.因为委托人可能既不清楚代理人的能力究竟有多强,又不清楚代理人在执行契约时选择多高的努力水平.并且,由于环境的不确定性,努力结果与努力水平之间不再是线性关系,委托人也无法证实代理人实际选择的努力水平是否违背契约.这样,在订立契约之前就可能发生信息不平衡.其次,在执行契约过程中,代理人每项行动的选择都可能因环境不确定而面临着多项可供选择的方案.
3.4 委托人与代理人之间契约的不完备导致会计信息失真
委托人与代理人订立的契约可能存在不完备的地方,即不可能把委托代理双方未来每一种状态下各自的责任和权力界定得清清楚楚.当实际情况出现时,代理人就会利用熟悉企业经营管理全过程的信息优势捕捉并利用契约中的缺陷和漏洞,授意会计人员选择有利于代理人的会计政策或会计估计,粉饰会计报告,虚夸经营业绩.造成会计信息失真.
4.委托代理机制下会计信息失真的治理对策
4.1 加大舞弊成本,加强处罚力度
对于公司董事为了减少交易成本,虚构会计信息的舞弊现象,我们可以通过加大会计信息舞弊成本.使董事意识到,如果他提供虚假的会计信息,一旦发现,是要付出高昂代价的.具体的设置可以通过法律约束机制来执行.通过提供虚假信息的严重程度来判断犯罪的等级,从而来进行相应的处罚.
在委托代理关系中由于经营者与所有者目标函数的不一致,导致了经营者在信息披露中提供虚假会计信息以获取风险收益.在这种情况下,只有加大惩罚力度,尽快建立民事赔偿制度才能使经营者的风险成本大于其风险收益,从而有效防止经营者提供虚假会计信息.
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4.2 尽早建立专业经理人才市场和职业档案制度
在委托人与代理人效用不一致的情况下,为解决代理人利用职权追求个人利益而导致会计信息失真的行为,最好的方式是尽早建立专业经理人才市场,加速培育专业经理人,将竞争机制引入企业经营者的使命.良好的记录有利于经理人的长期发展,而劣迹斑斑的记录则很可能使经理人被逐出经理人市场,甚至身败名裂.因此,职业经理市场优胜劣汰的机制将为经理人员营造一个布满吸引力和压力的奋斗环境,这一措施不失为一种较好的防止经营者提供虚假会计信息的解决方案.
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4.3 优化组织结构、建立激励机制、设计有效的信息系统,解决信息不平衡问题
如何解决不确定性环境中的信息不平衡即基本委托代理问题,西方文献中主要有三种方案.
(1)创新组织,建立分权型的组织结构.诺贝尔经济学奖得主哈耶克有段名言:“在实践中,每个人都对其他人有着信息上的优势,因为他掌握着某种独有的信息,要利用这种信息,就必须二者择一:或者将需要依据这种信息作出的决策留给掌握信息的人来做,或者得到他们的积极合作.”
(2)建立激励制度.该方案的实质是按照“共担风险”(Risk-sharing)的原则刺激代理人利用他的私有信息,既为他自己也为主人谋取最大利益.
(3)设计有效的信息系统.该方案的目的是使私有信息公有化,改善主人与代理人之间的信息分布状况.
4.4 实行会计委派制,杜绝会计人员受经营管理人员指使
委托代理关系下经营管理人员为了自身利益不惜损害所有者的利益,提供虚假会计信息,造成会计信息失真,最主要是因为契约的不完备性,这样代理人就会利用其信息优势捕捉并利用契约中的缺陷和漏洞.会计人员受经营管理人员领导,因此经营管理人员能够利用手中的职权授意会计人员选择有利于他们的会计政策或会计估计,粉饰会计报告,虚夸经营业绩.为了改变这种状态,建议公司实行会计委派制.会计人员不再受经营管理者的委派而是直接由所有者委派,这样会计人员就能独立于董事会和经理阶层,他们的行为不会受到干预,提供的会计信息才会不偏不倚,真实完整.
参考文献
[1]王峥.从委托代理关系看会计信息失真[J].经济论坛,2004,(24):133-134.
[2]万绍玫.会计委派制的经济学思考[J].企业经济,2002,(10):128-128.
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[5]张维迎.企业的企业家――契约理论[M].上海:上海三联书店、上海人民出版社,1995.
这篇论文url http://www.sxsky.net/kuaiji/kjzd/402685.html
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