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【摘 要】 随着我国社会主义市场经济的发展与改革开放的不断深入,我国的税务制度与会计制度的发展速度逐渐加快.但由于会计制度与税务制度不同属于一个领域,两者在实施目的、服务对象等多个方面存在着不同程度上的差异.本文将从施工企业会计收入确认、计量及税务制度的角度出发,研究施工企业会计确认、计量与税务制度之间的异同.
【关 键 词 】 施工企业 会计收入确认 会计计量 税务制度 异同
税务制度与会计制度是不同属于一个领域的两种制度,它们在服务对象、服务目的等方面存在着很大的差异.现行的税务制度中的有关纳税人纳税义务的方法及征收赋税的各种规定和现行会计制度中的会计收入确认、会计计量披露等内容之间存在
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1. 关于会计收入确认与会计计量的概述
1.1会计收入确认与会计计量的含义
1.1.1会计收入确认的含义
所谓会计收入确认,就是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程,它也指将某一项会计事项作为负债、资产、所有者权益、费用获利润及收入等会计要素正式地加以记录与列入报表的过程.
1.1.2会计收入确认新准则的变化
现行的会计收入确认准则将会计收入分为以下几种：让渡资产使用权的收入、商品销售收入及提供劳务收入.其中商品销售收入确认的条件有原来的四项增加为现在的五项,将劳务收入由原来的三个确认条件增加到现行的四个确认条件.
1.1.3会计计量的含义
所谓会计计量,就是指不同会计计量标准所运用的各种量度单位,也是会计计量对象可计量性的特征之一,是会计计量运用不同计量标准实施会计计量的前提条件.
1.2会计收入确认与会计计量的特征与规范
会计收入确认标准的规范包括以下几点：一是会计确认标准的规范要符合财务会计信息质量的特征,比如说,相关性、真实性、可靠性；二是会计确认标准的规范要符合财务会计核算系统的自身特征；三是会计确认标准的规范要符合社会主义市场经济的特征,需要遵循合法性与可比性两个标准.
会计计量的特征表现在以下几个方面：一是会计计量的对象,可以从边际效用理论与劳动价值理论两个方面来考量；二是会计计量的单位,会计计量的单位主要是货币单位,具有柔性与刚性两种特征；三是会计计量的属性,可以从重置成本、历史成本、现值、公允价值、可变现净值等方面进行考量.
2. 施工企业会计收入确认、计量与税务制度的差异
2.1施工企业会计收入的确认
施工企业会计收入确认、计量与税务制度之间的差异主要体现在收入确认处理的原则方面.现行的会计制度在最大程度上体现了会计核算的谨慎性原则与实质比形式重要的原则,会计制度在会计收入确认的时候给予了施工企业很大程度上的自主权.但是在大部分情况下,企业会计收入确认缺少一些量化的标准,一般是依靠施工企业在以往工程建设与运营过程中所积累下的经验以及会计工作人员的职业道德素质.而税务制度对会计收入确定,从增值税、消费税、营业税及所得税等方面分别有着不同的规定,对会计收入的确定范围、时间及依据等多个方面都有着非常明晰地规定.
2.1.1劳务收入确认方面的差异
对于劳务收入确认方面的差异,主要体现在以下两个方面：一是税务制度在对不跨月度、季度、年度的劳务收入确认的规定与会计制度是及其相似的；二是税务制度在对跨月度、季度、年度的劳务收入确认的规定与会计制度之间是有着很大程度上的差异的.税务制度规定在不考虑会计核算谨慎性原则的基础上考虑施工企业所面临的施工经营风险,对施工企业纳税人提供劳务服务,如若超过一年时间的,就要按照施工企业所完成的工作量来确认会计收入是否能够实现.
2.1.2利息收入确认方面的差异
在利息收入确认方面,税务制度有着这样的规定：纳税人所获得的利息收入当中到期限取得国债利息收入的可以获得免征施工企业所得税的机会；而会计制度则规定：当利息收入符合会计制度规定的两个条件就可以进行确认工作.
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2.1.3销售施工工程项目收入确定方面的差异
针对销售施工工程项目收入确认方面,税务制定有着这样的规定：在一些特殊的情况下,地方税务机构可以将施工企业的施工成本与收入的计量工作纳入到税法规定的范围之内,强制性的评估施工成本与施工收入的金额；会计制度则规定,施工企业销售施工工程项目的收入确认需要符合其规定的四个条件,如若四个条件中由一个条件不符合,即使企业收到贷款款项也不能进行确认工作.
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2.1.4资产使用费收入确认方面的差异
针对资产使用费用收入确认方面,税务制度有着这样的规定：在不考虑谨慎性原则的基础上,对施工企业纳税人超过一年时间的租赁期的,可以一次收取租赁金,那么出租方就可以按照双方签订合同中的约定分期计算收入,并进行确认工作.
2.2施工企业会计收入的口径
现行的税务制度与会计制度关于施工企业会计收入口径方面的差异主要表现在以下几个方面：一是施工企业在项目工程销售收入或者劳务服务收入方面的差别,税务制度中的应该缴纳的税务收入包括提供劳务服务所取得的收入、消费税、所得税、营业税及非货币性交易及非现金资产抵偿债务规定的应税收入,会计制度方面,施工企业工程项目的销售收入及劳务服务收入是指施工企业对外提供劳务服务及销售的过程中所获得的收入；二是施工企业销售额的差异,税务制度规定,施工企业的应税销售额包括价外费与价款两个部分,价外费又包括代收款项与代垫款项,而会计制度规定施工企业的销售额是指对外提供劳务服务及销售施工项目所获得的收入,这些收入是不包括客户代收款项的.
3. 施工企业会计收入确认、计量与税务制度的协调关系
3.1采取措施增加涉及税务信息的披露
当前我国的很多施工企业对社会公众披露的涉税信息相对发达国家来说是比较少的,另外纳税申报表不具有公开性的特征,这些都使得施工企业的债权人及股东没有快捷的途径来了解施工企业和应税款项相关的信息.《施工企业会计准则18号-所得税》的颁布,为协调两者之间的差异性特征提供了制度上的规范.
3.2税务制度与会计制度的完善与协调
会计制度与税务制度之间有着很大的差异,要想完善并协调两者之间的关系,首先要意识到两者之间的协调是一个相互作用、相辅相成的双向过程,一方变动,另一方也随之变动；其次是大量的会计信息为税务制度的完善与修订提供有效地信息支持；而税务制度的完善为会计制度的有效实施创造良好的外部环境.
3.3在不危及会计信息质量的基础上缩小会计相关政策的选择范围
要在不危及会计信息质量的基础上缩小会计相关政策的选择范围,需要做到以下几点：一是要不断地规范应税所得与会计收入之间差异的调整方法；二是要采取措施简化应税款项计算的方式.
结语：
会计的收入确认与计量及税务制度的实施,在施工企业的财务管理过程中发挥着至关重要的作用.但因为施工企业的会计收入确认与计量和税务制度之间既存在着不同程度上的相同点,也存在着不同程度上的不同点,而且这些不同点在每一个会计要素上都有体现.因此,加快对施工企业会计确认与计量和税务制度之间关系的研究,既有助于提升施工企业的财务管理水平,又有助于加深人们对它们之间关系的理解.
参考文献：
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[3] 张铁强.浅议执行《施工企业会计核算办法》后的税收政策[J].辽宁广播电视大学学报,2009（3）.
[4] 蒋四荣.浅谈施工企业收入的确认和计量[J].现代商业,2009（3）.
（作者单位：江门市政企业集团有限公司）
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