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【摘 要 】近年随着经济加快增长,越来越多的公司选择上市这条路,然而公司想要上市必须满足更高门槛的上市条件,这也是导致虚假财务报告的根源.企业的财务报告是反应企业财务状况和经营成果的书面文件,一份真实的财务报告才能准确地反映公司的价值.虚假的财务报告不仅会使得企业谋取不正当的利益,而且影响市场对企业的现状做出正确的判断.上市公司虚假的财务报告可以归咎于会计信息失真、质量控制失衡、信息披露失衡、监控失衡等等.本文就这些方面对上市公司财务报告存在的问题进行探究,表明上市公司会计信息真实性以及财务报告的可信性有待提高.
【关 键 词 】上市公司 财务报告 会计信息 披露
一、财务报告舞弊及其相关概念的辨析
国外财务报告舞弊的定义.美国注册舞弊审查师协会（ACFE）将财务报告舞弊定义为：“有意地、故意地错报或漏报重要事实,或者提供误导性会计数据,以及提供在与其他所有可获得的信息疫病考虑时,可能导致阅读者改变或者调整其判断和决定的会计数据.”
国内财务报告舞弊的定义.我国2001年7月发布的《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》中对“舞弊的定义是指导致会计报表产生不实反映的故意行为.它主要包括：伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的考会计政策.财务报告舞弊包括了除侵占资产意外的其他行为（挪用或侵占资产是不同于财务报告舞弊的另一种舞弊行为）.
二、上市公司财务报告真实性存在的常见问题
近年来,我国上市公司财务报告真实性存在各式各样五花八门的问题,但是总的归纳起来,可以分为以下几个方面：资产问题、负债问题、收入问题、费用问题等等,下面就各个问题的典型进行集中深入阐释：
(一)资产问题
不同的存货计价方法会对企业的财务状况、经营成果和盈亏情况产生不同的影响.所以,利用存货不同的计价方法可以起到调高利润或者资产的作用.不仅如此,一些上市公司在本年度经营情况不乐观的情况下也许会选择存货估值来影响财务报告.比如说,将期末存货估值估得较高,因此而带来的后果是资产价值偏高以及成本偏低从而使得利润偏高.除了存货计价方法与估值以外,存货本身也有可能影响上市公司的财务报告.存货往往需要定期盘存,这时一些上市公司可能为了舞弊财务报告随意更改存货数量,有的甚至将合格产品报废,或者在虚增销售的同时虚转成本给人存货减少的假象.由于存货占有流动资产的绝大部分,并且差异较大,计价方式复杂、繁多,多数上市公司利用这些为审计带来的不便进行舞弊.
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应收项目的产生往往涉及赊销,赊销是指商品的让渡和价值实现从时间上分离.同时,赊销也经常作为上市公司扩大销售的手段,因为赊销可以增强公司的竞争力和市场地位.正因为赊销牵涉收入的确认,一些上市公司为了粉饰财务报告一面夸大收入的确认一面虚增应收项目以达到利润虚增的目的,这也是一种虚构商业性用的行为.应收账款还涉及坏账准备的计提,一些公司本期多提或少提坏账准备使得本期利润虚低或者虚高.除此之外,应收账款还有其他方式被一些上市公司用来粉饰财务报告,比如利用应收账款科目来转移部分资金、将本来可以回收的资金作为坏账从而挤出帐外资金,有的甚至将已确认的坏账私自收回来谋取利益等等.
(二)负债问题
负债问题主要是应付账款以及其他应付款的问题.应付账款主要用于企业正常经营中购买原材料、在产品、产成品以及劳务供应.这也为上市公司舞弊财务报告提供了契机.比如,在很多情况下,原材料先到并且入库,然后跟随原材料的发票并未及时开出,此时根据会计准则应当确认负债,但是上市公司为了舞弊财务报告就会选择推迟应付账款的确认.此外,其他应付款科目也可以被用于财务报告舞弊,比如说将本应该计入销售成本费用的部分计入其他应付款来隐藏部分成本；将一些民间融资也计入其他应付款从而使得负债的期限无法准确区分,影响投资者的判断,也骗取了他人的信用.
(三)收入问题
一些会计人员错误的安端或者是有意地舞弊,提前或者延后确认收入.这种情况大概分为以下几类&#
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再有就是快到会计期间末时,将固定资产或者库存商品等售出再在下一期间将商品买回从而增加本期利润,或者是下一期间将货物租回继续使用.再有类似的就是将委托加工的货物发出然后再收回,或是向子公司等类似的附属机构出售产品并将此确认为收入等等.
(四)费用问题
会计估计涉及的内容有很多,比如：固定资产折旧、资产减值准备、坏账准备等等.上市公司为了操控利润往往从这些方面入手.按规定,固定资产折旧年限与残值不能轻易更改,如果更改需要及时全面地披露.但是一些上市公司会通过延长固定资产折旧年限或是增加净残值来虚增利润.例如,2009年,吉电股份讲发电及供热设备的使用年限从12年改到了20年,同时,将净残值率的范围提升了2个百分点.就此一决策,使得2009年吉电股份的折旧费用减少了7721万元.这种手法常见于固定资产较多的大型上市公司.可见,小小的一点改动对利润可以起到猛增的作用.
此外,除了固定资产折旧的估计,资产减值准备也常常被上市公司操控用来调节利润.根据规定,上市公司每年终了应全面检查资产并计提减值准备.若此时公司经营成果并不理想,通过少提甚至不提资产减值准备从而减少费用可以减少当期亏损.比如：美国APEX公司长期经营不善,使得自身的贷款难以偿还.而四川长虹正是众多债权人之一,对APEX的收款早在03年之前就得知很难收回,但是长虹公司并没有合理的估计损失并计提减值,从而导致2004年出现巨额计提以及巨额亏损.
综上,上市公司财务报告的问题屡现不鲜,上市公司会计信息真实性以及财务报告的可信性有待提高,应当从公司治理、法律治理、人员素质等方面改善该问题.
参考文献：
[1]叶孙发.上市公司财务报表舞弊成因分析[J].当代经济,2009,（12）.
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