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摘 要 ：内部审计是公司内部一种独立客观的监督和评价活动,是强化内部会计控制的一项基本措施.目前,我国大部分公司内部审计不能充分发挥其作用,因而需要进一步完善与发展．本文在对我国内部审计建立和发展过程中存在的问题分析的基础上,提出加强我国公司内部审计的措施.
关 键 词 ：内部审计 控制自我评估
一、目前我国公司内部审计存在的问题
(一)组建的非自愿性
我国企业内部审计的发展始于1985年,但当时的企业尚未真正成为自主经营、自负盈亏的商品生产经营者,更未成为严格意义上的独立法人实体与市场竞争主体,在企业内部也没有真正产生加强经营管理与实施内部控制的客观需要.因此形成了片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式.这是沿用计划经济条件下的内部审计的模式.
这种审计模式实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊,从而不利于甚至阻碍着内部审计理论与实务的发展.当时,不少公司及其管理当局对之很不理解甚至有抵制情绪,至今在有些公司内部审计仍难以融入其整体经营管理之中,其结果导致内部审计工作很难正常开展,更谈不上监督评价内部会计控制职能,从而不能充分发挥其应有的内向性服务的作用.这样,不仅不利于内部审计的健康发展,而且使之越来越不适应企业发展的需要.
(二)内部审计的客观性与独立性不强
审计的独立性,是审计监督区别于会计监督、财政监督等其他经济监督独具的本质特征,是审计能够有效发挥作用必备的条件.无论是外部审计还是内部审计,都具有独立性.内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上,又表现在其职权的授予行使上,还表现在审计的客观性上.
现在,大多数公司内部审计机构设置于管理层之下,在高层管理人员的授权范围内开展工作,为管理经营者服务.其组织机构设置是平行于其他部门,或者隶属于财务部门,从形式上缺乏应有的独立性.调整理顺内部审计机构的隶属关系,合理设置独立的内部审计机构,是完善公司内部审计体制,确保内部审计机制有效运行的关键所在.
(三)内部审计没有充分发挥作用
我国仍有不少公司的内部审计仅局限于公司财务会计方面(审查),而在内部稽查、评价内部会计控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用.如何发挥内部审计的作用,尤其发挥是其在评价内部会计控制方面的作用,是公司面临的一个重要课题.
由于我国现阶段公司内部会计控制普遍薄弱,市场公平竞争的环境不完善、公司建立完善内部会计控制没有内在动力、注册会计师职业道德水平和执业质量水平不尽如人意,且缺乏注册会计师对内部会计控制评价的执业标准的条件下,应充分发挥内部审计的作用.
二、完善我国内部审计的措施
(一)合理设置内部审计组织机构
内审机构怎样设置,直接影响到内部审计工作的独立性,关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度.内部审计的组织体系及其与领导层的隶属关系主要划分为四种设置情况：(1)在董事会领导下,各职能部门之上,其独立性较强；(2)在总经理领导下,各职能部门之上,有一定的独立性；(3)在总会计师(或主管财务的副总经理)领导下,与其他职能部门同级,独立性较低；(4)在财务部门设置内审机构,几乎没有独立性.
在规范的法人治理结构下,应在董事会下设置内部审计委员会来统一管理公司的内部审计工作和协调外部注
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审计委员会的建立可以在较大程度上提高内部审计的权威性和独立性,保障内部审计作用的发挥.内部审计机构作为审计委员会的工作机构,在董事会审计委员会的领导下,可以相对独立地、有权威地对公司的经营状况及公司的高级管理层进行审计监督,作为公司内部治理、内部控制体系建设的一个重要方面参与公司经营活动的全过程管理,充分履行检查、评价职能,而且还能独立地对各个控股子公司实行有效的审计监督.
(二)扩大内部审计的职能及作用
要确保内部控制制度被切实地执行并收到良好的效果,并能够随时适应外部环境的变化,就必须加强对内部控制的有效监督与客观评价.内部审计既是公司内部控制的重要组成部分,也是监督与评价内部控制其他部分的主要力量,因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的作用.
事实上,内部审计的作用不仅在于监督和评价公司内部控制活动,还在于帮助组织进行“软控制”环境的营造,成为内部控制过程设计的顾问,建议并督促管理当局建立健康积极的组织文化,使其成员能自觉地把办事准则和职业道德放在首位,共同致力于组织目标的实现.国际内部审计师协会(IIA)在其制定的《内部审计实务标准》及《职责说明》(2001年)中认定：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营.它通过系统化、规范化的方法,评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果,帮助组织实现其目标.”这是目前较为权威的关于内部审计作用的界定,也是未来内部审计职业发展的方向.
目前,我国内部审计人员大多将主要精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查及监督上,审计的主要职能就是“查错防弊”,审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料.发挥内部审计机构的作用,其不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和公司内各组织机构执行指定职能的效率,并向公司最高管理部门提供报告,从而保证公司的内部控制制度更加完善严密.定期或不定期的对公司内部控制制度进行评价,以杜绝公司管理部门负责人滥用职权所造成的内部控制制度形同虚设的情况.
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(三)内部审计与CSA结合,加强内部控制的监督
内部审计作为公司内部控制体系的一个重要方面,其主要任务是监督本公司的生产经营活动是否按照所制定的方针政策和计划执行.会计记录是否按国家颁布的会计准则进行,会计报表能否正确反映公司的财务状况和经营,本公司的生产经营有无违反国家财经法纪等.它在履行审计职能,监督经济活动,加强经济管理,提高经济效益等方面发挥着重要作用.
公司经营管理人员应不断地而不是时有时无地在日常工作中监督评审公司内控的总体效果和主要风险；内市部门应对内控系统定期进行独立、有效和全面的评价,并及时将结果特别是所发现的内控缺陷向高级领导层直接报告.同时,考虑到传统的内控评价方法在软控制方面的不适应性,可以考虑逐步引进内部控制自我评价.
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在国外,公司内部控制的一个新趋势是实行“控制自我评估(CSA,control sdf appraisal)”,每个公司不定期或定期地对自己的内部控制系统进行评估,评估内部控制的有效性及其实施的效率,以期能更好地达成内部控制的目标.设计CSA的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能导致的后果,然后让他们自己采取行动改进这种状况.实施CSA的方法对于一个公司改进内部审计程序,加强管理都有着积极的作用.为此,公司可试行定期或不定期地进行CSA,以便经常发现和解决内部控制过程中出现的问题.
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