资本类有关在职研究生毕业论文范文,与借款费用资本化相关问题相关毕业论文开题报告范文

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摘要 :现行《企业会计准则――借款费用》进一步规范了借款费用的确认、计量和报告,压缩了企业利用借款费用资本化来虚增资产价值及盈利水平,提高了会计信息的可靠性.本文首先介绍了现行准则的相关规定,指出现行准则中借款费用资本化存在的问题,并提出了相应改进建议.

关键词 :借款费用资本化资产利息

一、现行借款费用准则的相关规定

(一)借款费用允许资本化的范围

现行准则规定,企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的应当予以资本化,计入相关资产成本.这里“符合资本化条件的资产”是指通过较长时间（一般是一年或一年以上）购置、建造或生产后才达到预计可使用或可销售状态的资产.在现行准则的规定范围中,将费用资本化的借款分为专门借款和一般借款.

(二)借款费用资本化期间的有关规定

借款费用资本化期间是指取得借款后,其借款费用资本化开始至结束的这段期间,这个期限间不包括暂停费用资本化的期间.现行准则对开始资本化的条件提出,资金本支出发生、借款费用发生、购建等生产活动已经开始,这三个条件缺一不可.停止借款费用资本化的条件提出,所购置、建造或生产的可以资本化的资产达到预计可使用或可销售状态时,应该停止该资产借款费用资本化,其后发生的借款费用应计入当期费用.

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(三)借款费用暂停资本化时间的确定

符合资本化条件的资产,在购置、建造或生产过程中经常可能发生非正常因素的中断,如果中断时间连续超过3个月,应当暂停借款费用的资本化.正常因素中断通常是指在购置、建造、生产过程中必要的中断,或者因可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿.非正常中断,一般是指因为管理决策原因,政策原因以及其他不可预见的原因（如地质灾害、火灾）等所导致的中断.

(四)借款费用资本化金额的计算

可资本化的借款费用分为专门借款费用和一般借款费用.其中专门借款的资本化费用等于以专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入（或者是用尚未动用的借款资金暂时性投资取得的投资收益）,一般借款的资金本化费用,根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,由此计算确定一般借款应予资本化的利息金额.

二、现行准则中关于借款费用资本化存在的问题分析

现行准则的实施,改善了上市公司的财务状况,提升了其经营业绩,增强了上市公司会计信息的有用性.但在实施中也存在以下问题：

(一)专门借款资本化规定的局限性

不与资产支出挂钩,容易导致企业不合理借入和利用借款.在专门借款的用途中,允许企业将其用于暂时性投资,只是在借款费用资本化时要求扣除暂时性投资的收益,首先就认可了企业可将专门借款用于投资,而准则中未规定暂时性投资的范围,使得企业在使用专门借款时游弋的空间就很大,甚至可能发生企业因倾向于高风险、高回报的投资渠道而产生投资风险,发生投资亏损,给借款方带来很大的资金风险.其次,专门借款资本化规定不符合配比原则,对内投资和对外投资尽管都属于投资活动,但对内投资发生的费用应由投资形成的资产负担,而对外投资产生的收益应当计入当期损益,不应是笼统地全部归于暂时性投资.

(二)借款费用在各项资产之间分配尚不明确

借款费用在多项符合条件的资本化资产之间如何分配,因为借款常常由多笔一般借款和专门借款组成,而且在建工程或项目同时有多项,这样,借款费用资本化处理往往就变得很复杂.

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1.专门借款费用在各项资产之间分配对象尚不明确

专门借款费用,分配时应该根据专门借款在各项资产中的支出比例来分配,但是因为在建项目开始购建的时间不同,建设期间不同,造成借款费用分配不明确,这一点在现行准则中也无规定.

2.一般借款费用在各项资产之间分配金额尚不明确

一般借款费用,分配时由于在建项目建设期不同,不同资产资本化率不同,同一笔一般借款有两个或两个以上的资本化率,这就导致无法准确计算资本化金额.不少企业的在建项目,资金来源由自有资金、一般借款、专门借款三项组成,那么如何确定累计资产支出超过专门借款部分的资产支出以及费用资本化的开始时点,是准确计算一般借款费用资本化的难点,现行准则中并没有给出原则性意见

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(三)借款费用资本化计算应进一步规范

本文第一条第（四）点,阐述了专门借款和一般借款费用资本化的计算公式,从公式中可看出,一般借款资本化的利息实际上是由累计资产支出超过专门借款部分的资产支出、所占用的一般借款的资本化率和本金的加权平均数这三个变量决定的.这样原则性的规定实际上给企业调节利润创造了较好而且是合理的条件.不法企业可以将符合资本化条件的资产占用的一般借款调整为企业借入资金中利率较高的借款,使计入资产的资本化利息虚高,人为调低了应计入当期的财务费用,达到调节本期利润的目的.

(四)对借款费用停止资本化时点规定的局限性

购建或者生产符合资本化条件的资产达到可使用或可销售状态时,借款费用应当停止资本化.因为我国房地产销售采用的是现房销售和预售两种方式,所以对房地产行业停止资本化时点不能很好判断.采用预售方式只要房地产的开发产品建到一定程度,可申请预售许可证,开始进行房屋的预售.而此时可能距房地产开发产品达到可使用状态还有很长的建设时间,将使预售的房地产项目的资本化期间大大短于现房销售的房地产项目,使预售房地产项目承担的借款费用更多地被费用化处理,所以将销售作为资本化停止的时间不符合会计惯例.如果采用现房销售作为资本化停止的时点,这又会导致房产已达到可使用状态,但借款费用在继续资本化的可能.按准则以符合资本化条件的资产在达到可使用状态时停止资本化,在房地产行业不加分析地套用,则会导致会计信息失真.

三、针对借款费用资本化中存在问题的建议

(一)对于专门借款资本化规定局限性的建议

本文建议借鉴发出存货计价方法中的先进先出法用于借款费用的资本化,以先借入的借款资本化率乘以对应资产支出计算出对应的资本化借款费用.该方法能够更好地使利息资本化金额与实际负担的资金成本相吻合,符合会计制度中的配比性原则.此外,该方法具有可操作性,企业专门借款的来源及去向比较明晰,专门借款笔数少,资本化率和资本支出金额容易确定；以这种方法也可更方便区分专门借款是否用于企业的专项建设,杜绝企业不合理借入和利用专门借款投资的行为.

(二)明确规定借款费用在多项资产之间的分配原则

专门借款因取得的时间不一致,用于的项目不一致,制度应明确区分并分别计算不是同一笔借入的专门借款在不同项目的支出金额,做到专门借款按支出比例在不同资产中进行分配,对于一般借款,以资产实际支出比例为权重采用加权平均法分配,是合理分配一般借款费用在各项资产中资本化金额的一种可行性方法.

(三)规范借款费用资本化金额计算方法的建议

为了规范专门借款费用资本化金额的计算方法,达到减少人为操控利润,降低企业不规范使用专门借款的机率,简化一般借款费用资本化程序的目的,建议定义专门借款的资本化费用等于以专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入,一般借款利息费用资本化金额等于该月累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×该月所有一般借款利率的算术平均数.

(四)对停止资本化规定的建议

对于房地产开发企业而言,应明确房地产行业符合资本化条件资产的停止资本化时点.如果仍然选择符合资本化条件的资产达到预计可使用状态或可销售状态作为停止时点的话,房地产开发企业很可能选择不同的条件来操控利润.建议以在建项目取得“竣工验收备案证明”的时点作为达到可使用状态作为停止资本化的时点,这样能保证会计信息的真实,保证会计核算的可比性.

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参考文献：

[1]杨钰.试论新会计准则中借款费用的资本化[J].财务与会计,2007

[2]史晓江.新借款费用会计准则的主要变化及其影响[J].财会月刊,2007

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[4]倪敏,黄芳.谈新借款费用准则存在的问题[J].财会月刊,2007

[5]谭维庆.新准则下关于借款费用资本化的利弊分析[J].财会研究,2008

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