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摘 要 ：随着社会经济形势的不断发展,我国的医院核算也日趋复杂化,从医院作为非营利事业单位的特性来看,医院的核算必须要满足预算管理目标与财务管理目标的需求.而新的会计制度是在原有会计制度的基础上进行创新改革,在充分考虑了医院工作的问题后融合多种理念而形成的.本文就针对新会计制度的改革对医院会计核算的影响进行探讨并分析.
关 键 词 ：新会计制度；医院；会计核算
随着我国医疗卫生体制的不断改革,医院的会计制度也随之更新,医院会计是维持医院正常运作、资产核算及医院经济管理等重要的组成部分之一,是记录、总结、核算并监督医院经济收入和支出的枢纽环节.针对旧会计制度的不健全及会计核算中的不科学、不完善,新的会计制度为其相关项目修订及改进提供有力的科学依据,在继承原有制度优点的同时进一步完善相关制度,使医院新会计制度的实施具有重要意义.
1.医院旧会计制度中会计核算存在的问题
1.1旧制度中收支核算的不完善
在原有会计制度中医院的药品采用的是用售价进行核算,药品售价与进价的差额应该在“药品进销差价”科目核算,管理中支出的费用和采购费用应该在“药品支出”科目中核算,由于财务人员对药品收发差价、医疗服务收入、医疗服务支出、药品收入以及药品支出等费用的不规范操作,导致费用收支条目不合理,界限模糊不清.
1.2旧制度中固定资产核算的不完善
原有的会计制度中规定,医院在按照固定资产账面价值的一定比率提取修购基金时,应借记“药品支出”“医疗支出”等科目,贷记“专用基金”科目.而“专用基金”是属于净资产类的科目,此科目核算医院从主管部门拨入及内部形成专有用途的资金,主要包括职工福利基金、住房基金、修购基金、留本基金等各种专用基金的减少、增加情况.医院的资产负债表作为净资产的组成部分,没有像企业会计制度那样设立专门核算固定资产磨损程度项目的“累计折旧”科目,所以医院的资产负债表上固定资产项目的记录永远是原值,并没有剔除已磨损并转移到收入中的那部分价值.由此使得出现资产负债表上资产总额虚增的现象,而且这种虚增额难以确定.
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1.3旧制度中卫生材料核算存在的问题
卫生材料是医院临床科室、医技科室为病人检查治疗过程中使用而消耗或改变实物形态的物品,卫生材料的品种规格数量繁多、采购渠道广、价格差异大、管理起来非常困难.卫生材料由于种类数量繁多,且规格又复杂,科室物价记账人员在实际工作中不容易把握每个病人所用材料的明细,容易出现卫生材料流失或是账面与实际不符等现象.而由于卫生材料的核算环节不严格,形成“库外库”现象,使科室卫生材料的消耗控制较松,目前大部分医院都采用以领代销的方式核算卫生材料的消耗成本,这会造成收入与支出不配比的现象,无法真正体现实际消耗的成本.
1.4旧制度中成本核算中存在的问题
1.4.1成本核算对象的不明确
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原有的会计制度中,将成本与费用的发生全部记入到支出类账户中,由此导致成本与费用的界限不清楚,对医疗服务的定价有不利因素.原有的成本核算对象科室层面的成本核算,而成本核算科室的划分并不科学,其中成本核算只是包括科室和药品部门的核算,因为对核算对象的不明确,使得成本核算存在诸多漏洞.
1.4.2成本项目分类缺乏合理性
医院的成本项目主要是按经济用途来划分,并说明生产支出费用的用途是什么,在原有的成本项目设置中,还存在一些不太合理的地方.如没有设置专门核算成本的会计科目,只是按照药品部门和医疗部门Ñ
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1.4.3成本分摊方式的处理不当
原有会计制度中的成本分摊主要以人为分摊管理费用的模式进行,这种人为按一定比例分摊计入的方式容易因为数据处理不当而造成医院收支结余不准.因管理费用在会计报表中被分摊到药品支出和医疗支出中,并不能作为科室成本核算的指标,原制度中也没有提及病种成本核算和项目成本核算的分摊方式,由此不能真实完全地反映医疗活动的成本问题.
2.医院新会计制度中对会计核算的影响
2.1新制度中的收支核算的优势
在新的《医院会计制度》中,对众多的科目进行一一细化处理,主要将药品收入和支出一并纳入医疗收入和支出中,并详细记录统一进行归纳,采用新的药品成本核算模式,把药品按实际取得的成本入账.对于医院药品的采购、发放及各科室的实际需要等进行登记和记录,并定期进行检查,药物在领用的时候根据实际的情况采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确实发出药物的实际成本,新制度中药品核算方法的重新制定使得药品成本的制定能更加规范,保证了收支核算数据的准确性,有效降低了医院虚增收支的现象.
2.2新制度中固定资产核算的优势
在新的医院会计制度中增设了“累计折旧”、“固定资产清理”、“待冲基金”科目,对于医院在报废、出售、毁损等处置固定资产时通过“固定资产清理”科目进行核算,“固定资产清理”中的期末余额主要反映没有清理完毕后的固定资产价值；“累计折旧”科目的增设则是借鉴了企业对固定资产的核算方法,作为固定资产的备抵科目,真实地反映出固定资产的账面价值,并解决了原有会计制度在固定资产核算方面的缺陷；“待冲基金”的增设则取代了原有的“固定基金科目”,用来专门核算财政补助资金和科教项目资金形成的固定资产,新医院会计制度对于固定资产的核算调整使得医院在固定资产核算方面的工作更加明晰.
2.3新制度中卫生材料核算的优势
新的医院会计制度明确规定“医院会计采用权责发生制基础”,为了保证卫生材料实物管理与会计核算的结果一致,必须使所有采购材料都要及时办理卫生材料的入库手续.卫生材料的核算要分“单独计价”和“非单独计价”两种方式,新会计制度中规范了材料采购制度、验收入库制度、材料调拨制度、材料盘点制点等管理制度,使得卫生材料的核算和管理能得到有效的执行. 2.4新会计制度中成本核算的优势
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2.4.1成本核算对象的明确
新的会计制度中,将成本核算的对象划分得比较全面,有医院级成本核算、部门级成本核算以及项目成本核算.医院级成本核算主要是以医院为成本核算单位,其核算的目的,是反映整个医院的经济运营状况；部门级成本核算是以部门、科室、班组为成本归集和核算的单位,其核算的目的,是区分并反映医院内部各个部门的成本效益情况；项目成本核算是以单个项目或一组项目为核算单位的,其核算的目的,主要用于服务定价、付费偿还、效益评估和投资论证等方面.新会计制度明确了成本核算的对象,从整体上着重强调了权责发生制、收支配比、分期核算等成本核算体系中的关键原则.
2.4.2成本项目的改进
新的会计制度对成本项目部分在原有的基础上还充分考虑了政府的财政补助成本,在成本项目的设置上将药品支出和医疗支出直接改设为“医疗业务成本”.并将医疗业务成本进行成本项目划分,主要由部门费用、直接材料、直接人工三部分组成,在科室层面上进行全成本核算的同时,加入管理费用成本核算项目.新会计制度还规定在开展医疗全成本核算的地方或医院,将科教项目支出和财政项目补助所形成的固定资产进行折旧纳入成本核算的范围.
2.4.3成本分摊的流程
新会计制度下的成本分摊主要按三个步骤进行,首先,将总成本分临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类四类进行归集和分摊；其次,依照直接费用直接计入和间接费用分摊计入的原则进行科室和部门成本的核算；再次,按不同病种分别进行成本核算,并以医疗卫生服务的项目作为核算对象,对每个项目的成本进行定期的核算.
总结
综上所述,会计核算对于医院经营效益的发展起着非常重要的作用,新会计制度的实施是根据实际发展的需要,不断进行完善的结果,医院新会计制度的实施有效弥补了原有会计制度中的不足之处,作为医院的财务工作者要认真学习新的会计制度,使医院在会计核算这块合理化,更好的促进医院各项事业的发展.
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