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摘 要：会计信息质量是会计赖以存在的基础,本文对会计信息需求质量、会计信息供给质量以及制约的现实因素进行了分析,并提出了解决会计信息供求质量矛盾的思路.
关 键 词 ：会计信息需求供给矛盾协调
一、会计信息的需求质量分析
(一)可靠性 人们常把可靠性误认为是真实性,而实际上可靠性的内涵要比真实性丰富得多,可靠性的内涵至少应当包括：(1)真实性.真实性要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量.真实与否的判别标准可分为制度规范标准和客观现实标准.会计信息的真实性是相对的,是否真实取决于对会计信息允许包括误差的程度,允许误差的程度则决定于这种误差不致降低信息的有用价值、不影响决策的正确性,因此,会计信息是否失真与会计信息使用者的需求密切相关.同样的经济业务由于会计需求不同需要和反映方法的不同,会形成不同会计信息,也就不能满足不同会计信息需求者需要的会计信息.在特定的情况下会被判断为失真.如果制度准则采用历史成本会计模式,则依据两个标准判断的结论是有差异的.依据制度规范标准,历史成本的信息是真实的；而依据客观现实标准,真实的会计信息是现时价值的信息.由于通货膨胀的因素,导致这两个标准通常是矛盾的,无形资产会计信息的真实性也因选择判断标准的不同而呈现相对性特征.确立这两个标准有助于判断会计信息的真实性,否则,既不能解释目前企业偏离实际成本的造假现象的“信息失真”,也无法说明会计理论上按照现时成本确定的净收益成为“真实收益”.研究会计信息的真实性,首先必须确立和选择判断标准.(2)合理性.真实性侧重说明会计信息要尊重客观事实,而对客观事物中内在数量关系的表述和计量,则要求相对合理.会计是一个以提供定量性财务信息为主的信息系
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(二)相关性相关性是指会计信息与用户的需要和用途相关联的特性.用户获取信息的用途具有差异性和多样性,因而相关性也应当是相对的、具体的,这是因用户的种类和用途不同所致.某一种信息对这种用户有很大的帮助而对另一种用户的价值不大,可能会出现对这种用户是最重要的信息对另一种用户来讲却是次要的信息,对这种用途有用而对另一种用途则未必有用.因此,会计只有提供按多种计量属性计量的信息供用户选择,才能适合所有用户的需要,这如同商品市场上任何单一的产品结构都决不能满足多样化的消费需求一样.
(三)可比性可比性要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,提供的会计指标应当口颈一致、相互可比.只要是相同的交易或事项,应当采用相同的会计处理方法.会计处理方法的统一是保证会计信息可比的基础.不同的企业处于不同行业、不同地区,经济业务也发生于不同时点,为了保证会计信息能够满足决策的需要,便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量,企业应遵循可比性的要求.
(四)明晰性明晰性要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和利用.提供会计信息的目的在于使用,但首先必须了解会计信息的内涵和会计信息的内容,这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了.会计记录应当准确、清晰,填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘 要 完整.在编制会计报表时,项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确.如果企业的会计核算和编制的财务会计报告不能做到清晰明了,就不能满足会计信息使用者的决策需求.
二、会计信息的供给质量分析
要满足会计信息使用者需求的公认会计准则的规定,在重大方面公允地反映企业的财务状况和经营成果及资金变动情况,因此会计处理方法的选择应遵循一贯性原则.会计信息符合上述标准的会计信息就是可靠的、相关的、可比的,对决策就是有用的.可靠性、相关性是会计信息质量的主要特征,那么,信息供给者能提供怎样的会计信息：首先是会计信息的可靠性,会计信息的可靠性是指在重大的及重要的方面能公允地反映企业的财务状况和经营成果及资金变动情况.即对会计信息的可靠性,应该动态地理解.会计最基本职能是反映,反映的客体是复杂多变、不确定性的经济现实即使不存在主观上的偏向,会计信息也很难是绝对精确可靠的.因此,只能动态地理解：一是对于每项会计信息,都不应该理解为是具有独一无二的精确数；二是应根据经济事项的不确定性程度,有差异地理解不同会计信息的不同的可靠程度,如公允价值就比账面价值的可靠程度要小,在经济决策中比账面价值更有用.其次是会计信息的相关性,会计信息的相关性应该是普遍相关而不是个别相关,因为会计信息的使用者包括政府管理部门、投资者及潜在投资者、经营管理者、银行及其他债权人、公司员工等,每一个会计信息使用者由于角度不一样,对会计信息的需求也不一样,按照信息经济学的观点,信息是有成本的,会计信息也不例外,因此会计信息无法按照每一个会计信息使用者的需要进行特别的处理,只能按照公认的会计准则、在重大方面公允地提供会计信息.这样,公认的会计准则(包括会计制度等)就显得非常重要.一般来讲,公认的会计准则是所有会计信息使用者所能接受的,是会计信息的基本准则.
三、影响会计信息供给质量因素的分析
(一)影响可靠性的因素 首先是运用历史成本会计模式,难以满足用客观现实标准定义的信息真实性的要求.其次是会计人员的整体素质偏低,合理估计和判断的能力较差,影响会计估计的合理性.第三,各方利益集团直接或间接地干预会计准则的制定过程,影响准则的中立性.由于会计信息涉及经济利益关系,所以与企业相关的各方利益集团就会直接或间接地干预会计准则的制定,准则的制定在一定意义上也就成了一个“政治过程”.第四,会计外部环境尤其是企业制度的不完善,影响准则执行的中立性、反映的真实性和数据的可验证性,当前我国企业报表失真现象严重的状况就是很好的例证.第五,注册会计师制度的不完善,影响审计“经济警察”把关的有效性.
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(二)影响相关性的因素 首先是“窄型”会计信息供给结构给用户留下了许多“未知信息带”,难以充分降低风险,增进决策的把握性.其次是大量不确定性因素的存在使会计信息难以确切验证以往决策的正确性,从而降低信息的“反馈价值”.从决策方案形成到方案执行完成有一段时间间隔,其间出现的各种不确定事件会影响决策方案的执行效果,不能以此判断原来决策正确与否.三是会计信息加工过程的复杂性影响了信息供给的及时性.通常情况是预算期的计划要在报告期季度制定,而应当作为计划编制依据的报告期信息,则要到预算期才能提供.另外,报告的定期性与用户决策行为经常性的差别,也是信息供给不及时的表现.
(三)影响可比性的因素 国内不同行业或企业之间在政策、规模、技术方面的差异,妨碍会计信息的横向可比性；会计政策和准则随环境的变化所作的调整改革,妨碍了会计信息的纵向可比性即一致性；国际间会计环境的差异及由此而形成的会计准则的差异,妨碍了会计信息的国际可比性.
(四)影响明晰性的因素 主要是信息混淆,如产权关系混淆,账面价值与真实价值混淆,可控因素与不可控因素混淆,名义数值与实际数值混淆,短期变化信息与长期变化信息混淆等.尽管会计较为重视清晰性并为此进行了许多改进,如将混淆产权关系的资金平衡表改为资产负债表等,但至今会计报表上仍大量地存在着信息混淆.
四、会计信息供求质量矛盾的协调思路及对策
会计信息供求质量的矛盾,将会降低会计信息的使用价值,由此形成的信息不对称问题还会对协调企业各类利益相关者的关系、企业和社会资源的有效配置产生消极影响.由于会计信息供求质量矛盾的基本形态是“供不应求”,因此,协调与解决信息供求质量矛盾的重点应放在优化信息供给质量上,即可靠性、相关性、可比性.会计信息的真实性和公允性是可靠性的两个主要特征.会计信息的真实性是相对的,是否真实取决于对会计信息包括误差的程度,允许误差的程度则决定于这种误差不致降低信息的有用价值、不影响决策的正确性,因此会计信息是与会计信息使用者的需求密切相关.会计信息“是否公允”是指在重大方面是否公允地反映企业的财务状况和经营成果及资金变动情况,并不是指所有方面都公允地反映,而是强调在重大方面及重要方面“是否公允”.即在会计核算、会计报表和其他会计信息的披露中,没有重大的错报和漏报即为公允地反映,就能满足会计信息使用者的需求,不影响会计信息使用者的决策.笔者认为,解决的基本思路是将会计视为一个系统,从系统内部结构改革和系统外部环境优化两方面人手,切实提高会计信息的供给质量.使会计信息能够满足会计信息使用者需求的公认会计准则的要求、在重大方面能够公允地反映企业的财务状况和经营成果及资金变动情况、会计处理方法的选择方面遵循一贯性原则.其主要对策是：
(一)改革会计系统内部结构 从提高会计信息质量的角度看,会计系统内部结构的改革主要围绕两方面进行：(1)不断完善会计规范体系.会计规范体系是对会计信息提供者的会计行为的规范,一般应包括会计法规体系、会计准则体系、会计制度体系.目前,我国虽然基本建立了会计规范体系,但还有许多方面有待进一步完善：首先,进一步健全有关的配套法规,使之更具可操作性；其次,有关会计法规与会计准则、会计准则与会计制度以及会计法规与其他有关经济法规之间有待衔接或协调；我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善,尤其是对于一些实际中遇到的新问题,如对一些重要的表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息的披露.以前报表中没有或不突出这些信息也无关紧要,但随着经济的发展,这些信息使决策者越来越重要,准则中必须对其做出明确的规定.最后,进一步完善企业单位的内部会计监督制度.(2)变革财务报告模式,扩大公共信息量,增进会计信息的相关性.会计信息的相关性要求信息质量的提供要充分,影响信息相关性的“未知信息带”的形成是由“窄型会计信息供给结构”造成的.扩大会计信息质量可行的做法是通过变革财务报告模式,扩充报表附注与其他报告形式,增加披露关于企业会计政策及其变更、会计估计及其变更、或有事项与承若、关联方关系及其交易、分部财务、企业未来目标、规划及财务预算、企业的社会责任及其履行情况、重要的非财务指标等信息.
(三)优化会计系统外部环境 优化会计信息质量仅靠会计系统内部的改革是不够的,会计的行为受其环境的影响.一是建立高效廉洁的政府行政运行体系.高效廉洁的政府行政运行体系的目标是转变政府职能,实现政企分开；更新观念,树立服务意识；精兵简政,提高办事效率；勤政廉洁,清除腐败现象；净化社会风气,为企业创造宽松的外部环境.二是建立规范的现代公司治理结构.会计信息系统作为企业管理的子系统,还受到内部企业管理状况的环境影响,公司治理结构作为重要的制度环境,对会计信息质量将产生重要的影响.实践证明,公司制是现代企业制度有效形式,通过股东大会、董事会、经理及监事会的内部相互约束机制,能真正发挥所有者对经营者的控制,从而迫使经营者在外界的压力下,提供真实可靠的会计信息.三是强化会计监督体系.按照《会计法》规定,会计监督体系应包括内部会计监督体系、社会监督体系、政府监督体系.首先,应尽快建立健全各单位的内部会计监督制度,使其真正发挥基础作用；其次,要完善注册会计师审计制度,充分发挥“经济警察”的作用；最后应注意协调社会监督和政府监督以及政府各部门监督之间的关系,政府各部门的监督检查应建立在注册会计师审计的基础上,结合各自的专业特点进行专项监督检查,从而提高会计信息的质量.
(二)提高会计工作人员的素质 优化会计信息质量的各项会计改革,都需要高素质的会计人员作保证.会计人员素质的高低,既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果,又影响会计工作质量,也影响能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊,因此,提高会计人员素质是保证会计信息质量的关键.一是提高现有会计人员从业资格的标准；二是加强会计人员从业资格管理,增强其职业荣辱感；三是加强会计人员的后续教育,切实帮助提高素质、积累经验、更新知识,增强其职业能力.
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