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摘 要 ：国内外学者高度关注会计寻租问题,从多个视角探讨寻租定义及理论,形成了不同的理论观点.这些理论观点虽然已经形成相对系统的理论,但它们不同程度的存在缺陷,对现有资本市场的解释有限.文章对国内外学者的研究成果做了系统全面的阐述与评析,旨在为进一步研究奠定基础.

关 键 词 ：寻租；会计寻租

中图分类号：F062.6 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）08-

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1.国外研究状况

1967年塔洛克（Tullock,1967）的一篇论文成了20世纪寻租理论的启蒙之作.但直到1974年,克鲁格（Krueger,1974）在探讨国际贸易中保护主义政策成因时才把寻租作为一个理论在一项研究中正式提出来的.

1.1 传统经济学角度的会计寻租定义

布坎南（1988）把寻租定义为“本当可以用于价值生产活动,却被不当的用于只不过是为了决定分配结果的竞争的资源”.他认为寻租活动除了包括诸如抢劫、盗窃之类非法行为,还包括利用资源通损害大于租金获得则收益的行为,这些行为的实现主要通过政治过程获得特权.

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“寻租就是通过个人投资而获得非凡地位或垄断权力而提高他的收入,然而个人的投资事实上不会对生产力产生任何影响,既不会提高生产力水平,也不会降低生产力水平”（Tullock,1980）.

“通过政府干预而获得利益被称为寻租” （Anderson,Rowley&Tollison,1988）.

从以上学者对寻租的定义有不同的侧重点,我们可以判断出布坎南对寻租的定义落脚点在于强调寻租行为给社会造成了损失；塔洛克对寻租的定义则认为寻租在没有增加社会财富的情况下却能使寻租的主体带来益处；而托利森的寻租定义认为用来寻租的这些本来尅用于增加社会产品或劳务的产出的真实资源,最后却用来从事国民收入再分配活动,毫无疑问,这种行为本身就是一种浪费；安德森、罗利和托利森对寻租的定义则强调寻租行为仅是一种个人追求利益的行为方式,它与社会产生的效果毫无关系.

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在这以后的十多年中,经济学的各个分支都慢慢渗入了寻租理论的影响力,甚至为其他社会科学学科如社会学、政治学、会计学等等,亦提供了新的研究思路.至此, 寻租理论以一个全新的角度向传统经济学理论提出了挑战.

1.2 扩大研究范畴的会计寻租

明确区分寻租与寻利的概念的主要代表是美国马里兰大学经济学教授奥尔森,他认为：任何集团和组织在原则上都可以通过两条途径为其成员谋取福利.一种就是集团增加整体社会产出,就能使得其成员按原有份额取得更多的产品,另一种是在原有的总产量范围内为自己的成员争取更大的份额（Olson,1982）.根据奥尔森的观点,我们可以将集团和组织的这种行为归纳为生产性的寻利活动与非生产性的寻租活动.第一种方式是通过增加物质资本和人力资本的投资等途径把蛋糕做大,在保持蛋糕分配比例不变的情况下提高成员所分配的份额；第二种方式是在蛋糕的大小保持不变的情况下,通过谋求特权或者参与游说活动,甚至是做出有损社会效益的行为等途径达到增加分配份额的目的,其谋取的额外的福利显然是牺牲部分成员的社会福利的基础上获得的,其结果直接影响着社会整体利益的提高.

2.国内研究现状

寻租理论被用来解释我国会计问题始于2000年.经过将近十年的研究,国内学者的研究成果主要表现在以下几个方面.

2.1 对“会计寻租”的概念进行界定

颜敏、李现宗、张永国（2004）在《会计寻租研究》中根据寻租的特点及其表现形式,将会计寻租界定为：在不改变社会总财富与企业真实业绩的情况下,靠改变财务报告中的会计信息来实现社会财富在不同利益集团间非生产性转移,使的资源的配置不合理,因而对其他社会利益集团造成损害的一种行为.根据这一概念,他们认为会计政策选择、准则制定权的争夺等应该概括在会计寻租这一范畴下.

黎明、鲁君谊（2008）在《上市公司会计信息寻租行为探析》一文中指出上市公司通过操纵会计信息来迎合政府管制的寻租行为已普遍存在,成为广大上市公司的“新贵”,并将这种寻租方式认定为“会计信息寻租行为”.

2.2 关于国内会计准则制定权的寻租活动已受到重视

吕博（2000）分析了会计准则制定过程中的寻租行为及其造成的社会危害,并提出变寻租为寻利,通过改变会计准则寻租产生的条件,充分发挥制度创新功能等治理措施.

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王烨（2004）认为会计寻租的途径主要是通过寻求会计准则的制定权或寻求对会计准则制定过程施加影响来实现,并指出我国经济正处于转型时期,会计寻租与制度、体制、产权之间有着密切的关系.

2.3 会计寻租行为产生的原因分析

李成云（2004）指出以往的研究只涉及合法或灰色的会计寻租活动,却没有对不合法的会计寻租活动进行过研究,更没有对会计寻租的主体进行过系统的探讨.因而,他从会计寻租行为可能产生的原因或动机出发,探讨各类会计寻租的主体,包括政府、经营者、所有者和中介机构等.

颜敏、王平心（2006）揭示了会计寻租产生的深层原因是基于会计的管制创造的真实租金及其易得性,而不是有关会计准则和会计制度的可选择空间创造的虚拟租金.

张劲松、赵仁模（2007）从契约理论、产权理论、信息不对称理论对上市公司会计寻租动因进行分析.

2.4 会计寻租行为产生的经济后果分析

张玺尧（2004）指出会计寻租的过程会耗费社会成本,但究竟给社会造成多大的损失,目前还很难直接估算出来.

汤寿珩,王海兵（2007）认为会计寻租会导致信息严重失真,破坏社会主义市场经济秩序,扭曲资源优化配置,然而我国正处于经济转型过程中,政府对于经济的干预只能适度控制会计寻租,不能从根本上消除,但会计寻租的存在有助于会计准则的不断完善. 杨景海（2009）分析了会计寻租产生的经济后果,并从监管层面、公司治理、道德规范等多方面提出综合治理会计寻租的对策和建议.

2.5 其他方面的研究

熊焰韧（2005）将寻租理论应用于管理会计领域,并对管理会计寻租进行了界定：在部门业绩没有改善的情况下,基层部门利用所掌握的资源,通过改变公司内的信息分布,实现公司内部资源配置向该部门转移,从而使得公司总体资源配置趋于恶化,在该部门获得超（租金）的同时,公司总体业绩受到更大程度损害的行为.

阮梓坪、韩玉启（2008）结合会计理论和会计实务特点,分析了我国目前会计寻租存在的不足和研究方向.指出研究会计寻租的方法可以运用实证分析从甄别会计信息开始,研究导致会计寻租的会计制度,也可以运用规范分析从会计制度开始,研究会计制度引起的寻租行为.

颜敏的《上市公司会计变更寻租研究》代表了我国会计学界对会计寻租行为研究的最新成果,书中提出了很多新的观点,包括：发现了基于会计的管制创造的真实租金与会计管制可选择空间创造的虚拟租金的本质区别；建立了会计变更寻租模型并证明了基于会计的管制是导致上市公司会计变更寻租的决定性因素；通过对基于会计的管制、会计管制和会计变更寻租三者关系的检验,发现了会计管制可选择空间虽为会计变更提供了必要的条件,但是否利用和如何利用取决于基于会计的管制.

3.国内外研究综述简要评析

自寻租理论用于会计领域以来,国内外已经取得了许多可喜的成果,如“会计寻租”概念已被提出并初步得到解释和运用、有关会计准则制定权产生的寻租活动受到重视、对会计寻租的主要行为表现及会计寻租所采取的方式方法已经进行初步分析等.但会计寻租作为一门新兴的研究课题,关于会计寻租的定义还尚未被广泛认可,而且大部分学者将其注意力主要集中在会计准则制定过程中发生的寻租行为,而忽视了人们在执行会计准则过程中也存在寻租行为.由于我国特有的国情,制定会计准则以来,准则制定权一直由财政部享有,会计信息主体对会计准则制定权的寻租相对国外而言显得比较平静,然而部分学者对我国少量存在的会计管制制定过程中的寻租活动进行了相关分析,但对国内外资本市场上还大量存在的上市公司在会计管制执行过程中通过操纵会计信息来迎合政府基于会计信息的融资管制实现社会财富的非生产性转移的寻租活动关注还不够.

参考文献：

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[2] G·Tullock.The Welfare Cost of Tariffs Monopolies and Theft[J].WesternEconomics Journal,1967,（3）.

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[4] 布坎南（美）.平新乔,莫扶民（译）.自由、市场和国家[M].北京：北京经济学院出版社,1988.

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