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随着市场经济的发展,企业可以多种渠道来取得固定资产,最常见的是以外购的方式取得,而近年来,企业赊购固定资产的价款有时会采用分期付款的方予以偿还,根据《企业会计准则-固定资产》的规定,如果采用分期付款方式购入固定资产超过正常信用条件（通常是指分期付款期超过3年）、延期支付的货款实质上具有融资性质,企业在购入固定资产时,固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定.笔者针对该方式的特殊性对其会计处理思路进行了探讨.
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首先,确定以分期付款方式取得固定资产的入账价值. 企业以分期付款方式取得的固定资产,其将来要支付的价款并不是固定资产的成本, 而是包括了固定资产的成本以及融资成本,所以首先应确定支付的价款中有多少是固定资产的成本.确定固定资产的入账成本有两种方法,第一种是按购买价款的现值金额计算确定, 以该方法确定固定资产的成本时,应采用类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率作为折现率.第二种
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［例］某年1月1日,A公司采用分期付款方式向N公司购入一台生产型设备,合同金额200万元,增值税税率为17%.根据合同约定,A公司应于购货时支付全部增值税进项税额,N公司向A公司开具增值税专用发票,其余价款于每年年末等额支付,分4年付清.A公司按照合或协议价款的现值金额确定固定资产入账成本,折现率为6%.
根据题意,分析步骤如下：
第一,1月1日赊购设备并支付增值税进项税额.计算购买设备的现值,确定固定资产的入账成本. 合同价款200万元,分4年付清,则每年应付固定资产购买价款为500000元. 4期,6%的年金现值系数通过查表为3.46510561,则设备购买价款的现值＝500000×3.46510561＝1732553元.即为设备的成本,也可理解为企业现在融资1732553元款项将在未来4年内以每年500000元予以偿还.第二,计算增值税进项税,2000000×17%＝340000（元）,该部分款项已支付.第三,将来应付金额总额为2000000元.第四,上述第3步与第1步之差（2000000-1732553）为融资成本.即利息,入账“未确认融资费用”,在未来4年内摊销.
会计处理：
借：固定资产 1732553
应交税费――应交增值税（进项税额） 340000
未确认融资费用 267447
贷：长期应付款 2000000
银行存款 340000
每年年末,支付分期应付账款,分摊融资费用：
借：长期应付款 500000
贷：银行存款 500000
应分摊的融资费用＝摊余成本×实际利率等于（2000000-267447）
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×6%＝103953（元）
借：财务费用 103953
贷：未确认融资费用 103953
以后各年年末支付应付账款会计分录同上,此略.现将以后各年年末分摊融资费用过程予以分析. 第二年年末应分摊的融资费用等于（2000000-500000）-（267447-103953）×6%＝80190（元）,第三年年末应分摊的融资费用等于 （2000000-500000-500000）-（267447-
103953-80190）×6%＝55002（元）,第四年末末应分摊的融资费用应采用倒挤的方法计算,即267447-103953-80190-55002＝28302（元）.
参考文献：
［1］财政部：《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版.
［2］财政部：《企业会计准则2008》,经济科学出版社2008年版.
［3］财政部：《企业会计准则应用指南》,中国时代经济出版社2007年版.
［4］韩冬芳：《中级财务会计》,上海财经大学出版社2008年版.
（编辑 代 娟）
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