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【摘 要】货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产,是单位生存与发展的基础,是流动资产中重要组成部分.中小企业货币资金失去有效控制是其在发展过程中普遍存在的问题.因此, 在当今竞争激烈的环境下,必须加强对企业货币资金的管理和控制,建立健全货币资金内部控制,确保经营管理活动合法而有效.
【关 键 词 】货币资金；内部控制；内部控制环境；治理结构；内部审核
对于一些中小型企业而言,由于其规模较小,产品单一,经营管理模式粗放、竞争能力较弱,成本较高等一些原因,使其内部控制特别是货币资金控制处于失控状态,直接威胁着企业的生存和发展.笔者通过在苏华化工有限公司半年来实习,对苏华化工公司货币资金内部控制现状进行分析,以期发现苏华公司存在的问题,并对问题产生的原因进行剖析,找到解决问题的方案.
1.苏华化工有限公司的简介
苏华化工有限公司是以生产化工新材料为主,集“研发、生产、贸易”为一体的高新技术企业,是江苏高新技术企业.中小企业的最大特点就是家族式的经营方式.苏华化工作为典型的私营中小企业,概莫能外,由于没有完善的内部控制规范和执行机制.限制着企业的发展,制约着企业经营目标和整体战略的实现.
2.苏华在货币资金控制工作中存在的问题
（1）治理结构“形同虚设”.家族企业一般都采取家族制治理模式,然而这种模式很容易使该企业所有权与经营权合一,排外倾向严重,或虽存在董事会、监事会、经理层治理结构,但往往是“三套班子一套人马”,根本不能形成责、权、利三者之间相互制约、相互监督的机制.
（2）记账凭证“张冠李戴”.在苏华的实际工作中肯定常常发生涉及现金和银行存款相互存取的业务,会计在填制记账凭证时,容易出现错误.例如,在收入现金时不给付款方开据收据或发票,或在发生一项业务,在银行提取现金,既要填制现金收款凭证,又要填制银行付款凭证,填制记账凭证时容易将现金和银行存款两个科目任填,容易造成记账重复,而影响到记账的准确性和明晰性.
（3）费用报销“假公济私”.在会计人员或其他人员在购置私人物品时,往往利用其职务之便,将购置私人物品的费用单据通过企业公款渠道进行报销,不能按规定填写物品需求单或者不按需求单内容购买所需物品.或者在购买企业公用物品时,在开具的原始凭证单据上添加一些根本不存在的经济业务内容及其金额,从而形成加码报销.导致企业货币资金运用上的流失.
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3.企业货币资金内部控制工作中存在问题的原因
（1）该公司的治理结构和管理权力分配不合理.苏华的治理结构限制了企业的进一步发展,主要因为公司治理结构中制衡不完善,公司治理结构的作用得不到充分的发挥,从而导致了在货币资金运转过程中一些问题暂时得不到解决,规章制度不健全.其次,家族性较浓,股权集中度高,家族成员往往在该企业中占统治地位,管理人员、家族成员、所有者等角色之间会存在重叠、交错,关系复杂.外来人员很难施展才华,很难留住优秀人才.
（2）该企业货币资金内部控制制度建立不全面.中小企业的货币资金内部控制出现问题的根源,除了其本身经营特点之外,更重要的是在企业内部货币资金控制制度的不健全.一个企业的财务规章制度是否健全,货币资金的内部控制制度是否严格,直接影响到企业的货币资金能否健康运转,关系到企业的财产能否安全无恙.从企业的自身控制环境中分析,苏华没有一套成熟完善的货币资金的内部控制体系,并且企业还缺乏相应的内部控制人才和相应部门的监控.
（3）单位负责人不重视货币资金制度的建立和完善.单位负责人的管理方式、知识水平、法律意识、道德观念等都直接影响货币资金内部控制执行的效果.目前企业的货币资金制度没有受到企业的单位负责人和相关的管理层的重视,货币资金的内部控制没有渗透到企业各个业务,财务管理权力分配不明,财务人员互相衔接也不够严密,相关部门在货币资金这方面缺乏有效的沟通和交流渠道.所以财务人员在处理货币资金碰到的问题时往往产生思想矛盾而无从处理.
（4）内部监管体系未能有效发挥.苏华虽然建立了内部审计机构,但审计手段落后,审计方式过于传统、僵化.企业将审计监督等同于会计监督.因此,从某种意义讲,内部审计是对其他内部控制的再控制.企业也未将内部审计作为重要的控制内容和方法.然而货币资金就应该需要严格的内部审核制度,内部审计也是企业自我评价的一种活动,内部审计可协助管理者监督控制措施和程序的有效性,能及时发现企业货币资金内部控制活动的漏洞和薄弱环节,内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果.
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4.完善货币资金内部控制的措施
基于货币资金内部控制中出现的种种问题,需要企业加强货币资金的管理、健全货币资金的内部控制.
（1）完善公司治理结构和权力制衡机制.企业应该不断引进新的投资者,它是中小型企业壮大实现可持续发展的一个现实选择,同时投资者可以为企业注入新的血液,包括科学的管理技术和资金等等.更为重要的是它有可以改变中小企业的产权现状,为完善该企业治理结构奠定基础.要科学地划分董事长、总经理和监事会等权力机构各个利益主体的权力和责任,完善企业内部各利益主体的相互制衡机制.首先企业的责任人不应该有这种裙带企业的观念,应该懂管理、懂业务、懂财务、懂会计,熟悉有关经济法规,对自己负责,对单位负责,对法律负责.
（2）结合实际建立起行之有效的货币资金内部控制制度.货币资金的收支事项,均应有一定的收支凭证和传递手续,使各项业务按正常渠道运行.每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可能使用转账结算,现金结算
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（3）注重培养高素质的人才,加强会计人员的道德、业务素质水平.企业应制定规范的员工行为守则和书面政策声明,并传达到全体员工,做到人人遵纪守法、诚实守信.企业也应当配备合格的人员办理货币资金业务, 并定期进行岗位轮换.办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质, 忠于职守, 廉洁奉公, 遵纪守法, 客观公正, 不断提高会计业务素质和职业道德水平.
5.总结
“得控则强、失控则弱、无控则乱”总之, 货币资金的管理是整个资金管理的重点, 货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键.建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠, 减少工作差错, 加强工作人员责任心, 维护财经纪律、经营秩序,防止或抑制营私舞弊行为发生以及事后审计工作具有重要作用.
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【参考文献】
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