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中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2010）11-316-01
如何撰写财务报表本科论文
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摘 要 随着上市公司的增加,上市公司的舞弊现象也不断出现,严重损害了广大投资者的合法利益,破坏了证券市场的正常秩序,引发了资本市场的信用危机.针对这种情况,本文分析了我国上市公司舞弊的动机,并提出了有针对性的防范对策.
关 键 词 上市公司 舞弊 动机 对策
一、动因分析
1．IPO动机.目前无论中小企业板还是创业板的IPO都做了严格规定,例如中小企业板的IPO规定“最近3个会计年度净利润均为正且累计超过人民币3000万元”,“最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元”；创业板的IPO规定“最近两年连续盈利,最近两年净利润累计不少于1000万元,且持续增长”,“最近一年盈利,且净利润不少于500万元,最近一年营业收入不少于5000万元,最近两年营业收入增长率均不低于30%”；同时,二者都规定“最近一期末不存在未弥补亏损”.因此,IPO公司为了满足上市条件和以更高的发行价格募集到更多的资金,普遍存在着 “盈余管理”行为,这在一定程度上误导投资者对公司真实价值的判断,干扰资本市场的资源配置功能.
2．增发新股或配股动机.中国证监会对增发新股和配股都有严格要求.上市公司增发新股的条件包括“公司在最近3年内连续盈利,并可向股东支付股利；公司预期利润率可达同期银行存款利率”等规定.同时,上市公司配股时,在其申请配股的前三年,净资产平均收益率必须在10%以上,三年中任一年的净资产收益不得低于6%.因此,上市公司为了更多地筹集资金,在设计股改方案时,往往对财务报表进行粉饰.
3．避免退市动机.根据《证券法》、《亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法（修订）》等法规的规定,如果上市公司连续三年出现亏损,公司将被处以暂停股票上市,若在限期内不能扭亏转盈,不在具备上市条件的,公司将会被终止上市.因此,一些公司为了避免被淘汰出
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4．获取银行信用或商业信用的动机.在市场经济条件下,银行等金融机构处于对风险、收益和自我保护的考虑,不愿贷款给经营亏损和缺乏资信的企业.因此,一些经营业绩不良的企业,为了获得银行信用或商业信用,就不得不“编制”出一份“好看点”的财务报表,增加企业自身的信用额度,以获得资金来满足自身资金周转的需要.
5．经营绩效动机.经营绩效好的上市公司,能够在证券市场上立于不败之地,赢得广大投资者的信任,提高公司的知名度和信用度；同时管理层还能获得丰厚的薪酬.所以,对那些因企业高管投资决策失误或经营管理不善,造成企业严重亏损的“绩效差”的上市公司,为了推卸责任、掩盖真相,从而进行财务报表的舞弊.
二、防范对策
1．建立和完善内部控制体系.内部控制体系是指各级管理部门在内部相互制约、相互联系的基础上,采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序,并进行规范化、标准化和制度化管理的过程中,形成的一整套严密的控制体系,如内部会计管理体系、会计人员岗位责任制度等.其基本功能是：及时发现、纠正可能出现的偏差,防范财务造假；能使凭证有效记录、完整、正确,稽核有力；能有效地堵塞漏洞,防止或减少损失,防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为.
2．完善我国上市公司的公司治理机制,建立公司内部有效制衡约束制度.目前,我国在公司治理结构上的不完善,导致上市公司存在较为严重的内部人控制现象,使上市公司的股东大会、董事会不能真正起到对公司经营管理层应有的控制作用.这在客观上给经理人进行舞弊提供了可乘之机.因此,构建公司治理结构模式的关键是提高公司的绩效,建立公司内部有效制衡约束制度.
3．加强法制建设,加大执法力度,遏制舞弊的发生.目前,我国对公司舞弊的处置已有法可依,如《公司法》、《会计法》等规定了对个人和单位的行政处分、经济处罚等措施.上市公司舞弊不仅给国家造成严重的经济损失,更关键的是其对社会的负面影响难以估算.为此,要严格执法,加大处罚力度,才能从根本上遏制舞弊行为的蔓延,取得良好的效果.
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4．社会监管部门应加大监管力度.从监管角度来讲,一是要强化对注册会计师监管,二是要加强对上市公司监管,以履行好应尽的职责.任何舞弊都是来自于公司内部的监督失效,当一个公司的管理层失去制衡,串通舞弊时,其治理机构形同虚设,任何监督措施都是乏力的.因此,如何建立实质性有效的公司治理机制,是防弊纠错的根本.
5．提高从业人员素质,加强对从业人员的考核.从业人员素质是加强内部控制的关键,企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励等办法,提高从业人员素质.不仅要进行业务培训,不断提升业务水平,更要注意其职业道德及法制观念的培养.《证券法》、《会计法》等都对从业人员的职业道德提出了严格的要求,对于那些违法违纪行为视情节轻重进行了相应的处罚,特别严重的将被追究刑事责任.
综上所述,上市公司舞弊的动机有多种,针对不同的舞弊行为应采取对应防范措施.只有从源头上杜绝上市公司的舞弊行为,才能真正实现我国证券市场的健康和良性发展.
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