摘要：由于商业企业的产权制度发生了根本性的变化，内部审计也需要根据企业法人治理结构进行重新定位和职能转型，以适应建立现代企业制度的要求。
关键词：改制；商业企业；内部审计
经过近几年的改制运作，莱州市原有的国有商业企业现已全部改造成为基本符合《公司法》有关规定、较为规范的股份制企业，并在逐步按照现代企业制度的要求，建立严密而规范的法人治理结构，从根本上实现所有权与经营权的分离，把注意力真正转移和集中到如何拓展经营、加强管理、提高市场的竞争力和经济效益上。改制以后，国家不再直接干预商业企业的商品经营，而由企业自主经营、自我发展、自负盈亏，因此更加需要完善自身的内部控制系统，强化内部监督约束机制。改制前，有的商业企业已设有专职的内部审计人员或机构，改制后，这些人员或机构基本上被保留了下来，并成为企业内部控制系统中的一个重要组成部分，通过对企业内部经济活动的监督与评价，继续发挥着防漏查弊、增收节支、加强管理、提高效益的积极作用。但是，由于商业企业的产权制度已发生了根本性的变化，相应也需要内部审计在企业的法人治理结构中，进行重新定位和职能转型，以适应建立现代企业制度的要求。
一、内部审计在改制后商业企业中的基本定位
改制前，商业企业内部审计也是做为国家审计体系中的一个组成部分，在一定程度上以国家审计的姿态执行国家审计对企业的监督职能，主要是在公司经理的直接领导下，对国有资产的保值增值负责，在这种体制下，传统的内部审计重点是监督商业企业经济活动的合法性与合规性。而随着产权制度的变化和现代企业制度的建立，国有资产从竞争行业的完全退出，国家在企业中不再具有投资者与管理者的双重身份，商业企业成为了以股东为投资主体、具有投资决策、经营管理等权利的独立法人。由此，商业企业的内部审计在新的体制和环境中也须重新定位：首先是在企业的法人治理结构中，内部审计人员或机构在董事长或董事会的领导下开展工作，不再从属于企业经理的直接领导，审计业务也不再拘限于财务收支、账簿报表、经济合同等，而是企业内部控制系统的重要组成部分，成为在于增加价值和改进组织运作，通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理的有效性，帮助企业实现目标的一项独立、客观的保证和咨询活动，属地位较高、层次较深、范围较广的管理；其次是在具有的职能上，现代企业制度下内部审计的职能主要是监督、鉴证和评价，其监督的内涵已不是原有的审查企业经济活动的合法性与合规性，而是作为企业管理的一个重要组成部分，监督的目的主要在于维护企业的整体合法经济利益不受侵害，实现企业经济活动的最优化、经济效益最大化，因此，内部审计的定位于企业、服务于企业，是寓服务于监督之中的职能；再次是应发挥的作用上，内部审计的防护性和建设性更集中于企业内部，就是为企业加强管理，提高效益，建立良好的经济秩序方面发挥作用，在现代企业制度下，除监督企业的依法经营，重点是审计和评价企业经营的效益性和管理的有效性，为企业的决策层和管理层提供咨询服务，发挥参谋助手的作用。
二、改制后商业企业内部审计工作的转型
商业企业是专门从事商品经营的流通单位，其特点是商品和货币形态的资金占用大、环节多、周转快，易出现弊端和流失。因此，在国有体制下，内部审计的任务主要是从维护国有资产的完整和安全出发，重点进行企业的财务监督、制度监督和绩效责任评价，是从属于国家审计体系的企业内部审计活动。但在现代企业制度下，内部审计随着体制转化而成为企业控制系统中的一个重要组成部分，是从属于企业利益最大化和维护股东合法权益的监督评价活动。所以，改制后的商业内部审计工作也应随企业体制的转化而转型。
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