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摘 要 ：当前寻租问题在税收领域日益突出,税收征管中出现了包括政府（征税人）和纳税人两种寻租行为,本文从我国现实的文化传统和税收环境等方面入手,深入分析了产生寻租行为的原因.
关 键 词 ：税收征管 寻租 税收环境
一、税收征管中的寻租
(一)寻租的含义
寻租（Rent-seeking）理论的思想最早萌芽于1967年,由塔洛克在《关税、垄断和偷窃的福利成本》一文中首先提出.但作为一个明确的概念,却是克鲁格1974年在她的论文《寻租社会的政治经济学》中首次提出,并由此启动了寻租理论研究的大潮.到了1982年,巴格瓦蒂提出“直接非生产性寻利活动（UDP）”对寻租进行定义后,这一概念进一步受到经济学家的关注.
(二)税务寻租
寻租是现代市场经济国家和向市场经济转轨国家普遍存在的一种经济现象,是一种经济的“负和博弈”,税务寻租指的是涉税各方借助于一定的税收管理权,合法或非法地获取个人利益最大化的非生产性行为.税收是国家赋予征税人的权力,只要有设租的权利,就有寻租的可能,因此,寻租现象在税收领域中非常普遍.
(三)税收征管过程中的寻租行为
税收征管是整个税务工作的核心,也是税收执法权的集中体现.本文讨论的重点在于税收征管过程中的寻租行为,也就是税收执法权在行使过程中发生的寻租行为,并深入探讨税收寻租行为产生的原因.
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二、税收征管过程中寻租行为的主要表现形式
税收征管过程的寻租行为包括政府（征税人）和纳税人两个方面.
（一）征税人方面：因为税收赋予了征税人一定的权利,征税人可以通过这种权利影响资源的所有者对资源的配置和使用,从而获取相应的租金.征税人的寻租可以分为两种形式：被动寻租和主动寻租.
被动寻租是指征税人为了解决市场失灵而干预经济时产生的租金,这种租金的产生往往是因为干预经济的方式不当,如错综&
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主动寻租则是征税人主动利用其手中的权力通过非法手段,如税收优惠政策给予、偷逃税款处理、账务核销、欠税清缴等方面,来获取租金,实现“权钱交易”.
（二）纳税人方面：一方面通过贿赂征税者进行寻租,另一方面利用制度的缺陷进行寻租活动.
1.通过对税务人员的贿赂寻租.纳税主体是经济活动的主体,他们将税款视为经济活动的成本,为了追求经济利益最大化,在税收活动中通过寻租来实现.实施寻租行为的纳税主体通过与税务人员拉关系,运用请客吃饭、出资旅游、代购物品或现金贿赂等手段实现少缴税款的目的.
2.通过制度的缺陷寻租.如增值税纳税人一般会利用少计销项税额、多计进项税额、投机使用一般纳税人和小规模纳税人两种身份、利用增值税专用发票和“四小票”等方法寻租；而营业税纳税人则经常通过隐瞒销售收入、利用兼营和混合销售的税率差、利用定价和其他税收漏洞进行寻租.一个简单的利用定价方法逃税的例子：甲企业向乙企业出售一台设备(该设备符合减免增值税的条件),同时进行技术转让,合同总价款为2000万元,其中设备1200万元.专有技术费700万元,专有技术辅导费为100万元,甲企业为了少缴纳营业税将技术转让费隐藏在设备价款中,多收设备款,少收技术转让费,这样本应该足额缴税的技术转让费就少交了税款.
三、税收征管中寻租行为产生的主要原因
(一)缺乏优秀的税赋文化
在中国的传统文化中,税收严重缺乏文化基础.老子的“轻徭薄赋”,孔子的“敛从其薄”,孟子主张的“仁政”都体现出中国传统税收文化,税收长期被视为统治阶级压迫和剥削劳动人民的工具,中国人对税收有一种根深蒂固的抵触感.近年来人们对税收的认识逐渐加深,但与国外流传的“惟有死亡和税收是不可避免的”相反,在我国纳税人中流传的则是“要致富,吃税务”,集中地表现了人们对税收了解的肤浅,对税法熟悉的局限和纳税意识的淡薄.
(二)不良税收环境催生税收寻租
1．主观原因――经济人（征纳双方）追求利益最大化
任何寻租行为的主观原因都可以归结为一条,那就是利益驱动.经济人假设是寻租理论的基本假设之一.“理性经济人”假说包括了下面三个内容及特征： (1)人是自私的.人的经济活动都是出于自身利益的考虑；(2)人是有理性的.人的理性在于,在各项利益的比较中对得失和盈亏的精密计算；(3)人们在从事经济活动中,追求的是个人利益,通常并没有促进社会利益的动机.作为经济人,征税人和纳税人也是理性的、精明的,在征纳理性中,征纳双方是否寻租,取决于寻租的成本和收益.若边际成本大于违约边际收益,征税人就会自动放弃权利寻租,纳税人则会选择照章纳税；若边际成本小于违约边际收益,且不大可能被发现的情况下,征税人就会选择权利寻租,纳税人则会选择偷逃税款.
2. 客观技术原因
（1）税收信息不对称
“信息不对称”是指某些参与人拥有而另一些参与人不拥有信息.这种信息不对称会对市场的运行带来很大的影响.把这一理论引申到税收征管中,可以分为三个层面理解.
第一层面是征税人和纳税人之间.
第二层面是税务机关内部上下级之间.
第三层面是纳税人之间.
（2）税收法制不健全
目前,我国庞杂的税收法律体系中,由全国人大颁布的税收法律只有3部,国务院颁布的税收行政法规也只有20余部,其余均是财政部或国家税务总局制定的规章、规范性文件等,税收立法存在着宪法对税收规定比较简约、税收法规层次较低等问题.税务部门既是立法者又是执法者.加之目前还未出台税收基本法,部分税法规定过于粗放,原则性强,操作性差,在诸多的税收法律和法规制度中,大量未做明确规范的条款和未做严密监督的权力给了某些官员以临机处置的用武之地.
（3）税收体制不完善
新制度经济学的研究表明,寻租产生的根本原因在于现有制度存在缺陷和不完善.优良的税收制度可以给纳税人提供公平合理的竞争环境,使违约成本很高,从而使得无租可寻.我国现有税收征管体系中,由于缺乏一整套完善的税法执行监督制度,使得税务机关和税务人员在增值税的征收管理工作中有法不依．贪赃受贿现象时有发生.寻租的成本过低和代价过轻,助长了寻租者肆意寻租的气焰.现行的税收制度虽然屡经调整和修正,但还存在许多不合理和不公平的地方,使得许多法律法规上还存在着自由裁量空间,征税人有时对税收行政法规和税收法律作扩大或缩小的解释,裁量权大,进而营造出一个可观的征纳税寻租市场.
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（4）税收征管有漏洞
从最初的“一员进场,各税统管,征管查合一”到现在的“以纳税申报和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”的模式,我国的征管模式已经经历了四次改革,应该说这种改革适应了经济形势发展的需要,但问题是在变迁过程中政府权力过大必然导致寻租的出现.目前,税收征管模式、体制、环境等方面的漏洞仍客观存在,这种漏洞直接引发纳税人的规避税收义务的行为,同时也为某些特定岗位的税务官员提供了造租、抽租的广阔天地.
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(三)缺乏制度创新和滥用公共权利
制度缺失是产生寻租的根源,而不断界定和明晰产权,从而形成关于制度创新的激励机制,降低寻租和“搭便车”等机会主义的可能性,降低交易成本,不断实现有效率的经济组织对无效率的经济组织的替换,最终促进经济的不断增长.在税收征管过程中,与税收相关的正式规则、非正式规则、实施机制等制度严重缺失和不完善,因此,制度的空白为纳税人和征税人员的寻租提供了便利空间.只有不断的进行制度创新,降低人们相互交往的不确定性,才能减少税收征管过程中寻租行为的发生.
四、结语
当今社会税收征管中的寻租问题已引起人们的关注,而税收工作直接关系到整个国家的财政状况,并且与全民利益息息相关.本文从我国税收征纳的主观、客观现实环境和理论角度入手,探析了产生税收寻租行为的原因.
参考文献：
[1]李政军.寻租理论在我国的研究与发展[J].经济社会体制比较,2002,(3).
[2]何艺.税收寻租问题研究[M].厦门大学,2006.
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