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摘 要 ：自2011年底国务院发改委做出推行和扩大增值税改革试点行业和地区以来,到2013年11月底,据发改委估计大概有营业税的20%实现了试点工作.增值税的改革不仅仅是单一的税制改革,还涉及财政体制、政治体制等很多方面,而且一直受到社会各界的广泛关注,尤其在这两年的改革试点推进中,不断出现的新问题引起了社会的对增值税改革的深度思考.本文就增值税改革过程的涉及的相关问题做简要的分析,进而提出相关对策,以为政府和有关企业提供应对增值税改革带来影响的措施.
关 键 词 ：增值税 营业税 改革
一、增值税改革的现状
针对货物和劳务税制中的重复征税问题,2011年底,国务院做出在部分地区和行业开展增值税制度改革试点实践,逐步把现在征收营业税的行业改为征收增值税的决定,在事隔两年后,现在营改增的数量,目前已经进行的,已经从上海的2012年试点,今年13年两年只改了营业税的20%左右,还ć
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二、增值税改革中出现的问题
(一)双轨并行,征管难度加大
按照原来的税法规定,增值税收入由地方和中央共享,地方享有其收入的25%,中央享有其收入的75%.而改革之后,试行范围内的地方政府完全享受增值税的收入,这样在试点和非试点地区就存在一个增值税,两套中央和地方分享的制度.现实生活中混合和兼营销售的行为是很常见的,增值税和营业税的税收征管制度并行并交叉存在,税种和税种之间、地区与地区间的权责划分、中央与地方的征收管辖范围就冲突了.虽然国家对此做出了试点地区的营业税仍归地方的优惠政策,但这毕竟是权宜之计,两套分配制度并轨运行,又不可能并到都归地方,造成税收的征管难度加大.
(二)地方财政紧张,依赖度加大
这次改革之前,营业税是保证地方财政收入的重要税种,由地方征收的营业税额全部归属地方.而改革之后,地方的收入如果没有别的措施来弥补这个空缺的话,那么地方财政收入就会大幅缩水,为保障政府机构的正常运转,地方的财力的降低势必造成地方政府总体上对中央财政的依赖程度,中央的财政虽然增加了,但来自地方的负担又会增加,显得有些得不偿失又有点多此一举.
(三)行业税负不平衡
由于增值税的进项税额可以在销项税额进行抵扣,营业税改增值税以后,对原来增值税的企业增加了抵扣的项目,实际的效果也应该是减税.但从全局的角度看,这次改革改革对不同的行业的影响是大相径庭的.
营业税改征增值税对部分现代服务业可谓是个福音,既改变了重复征收的问题,也使部分行业相应的减少了税负.以交通服务业为例,改革其适用6%的增值税率,虽然较以往适用的5%的营业税率略有提高,由于一部分进项税额可以在销项税额里扣除,而不是之前的按营业额全额征税,总体上企业负担的应纳税额减小,税负相对的减轻了.
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但对那些没有进项税额的服务业来说,就不能进行抵扣了,例如仓储业,其税负由营业税的5%上升到增值税的6%,反升不降,这些企业也就无法避免地被增加了自身税负.
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(四)税率增多,税制复杂
从现行的增值税的适用税率来看,总计达8 种.增值税税率种类多样化容易导致抵扣链条的中断,从而扭曲正常的市场经营活动,也可能产生很多偷逃税的行为,增加了税收执法的难度,这不但不符合市场经济效率的要求,还违背了开征增值税的初衷,而且在实施过程中,出现的抵扣链条的中断和抵扣不充分等问题,都会导致企业的纳税成本的增加.
三、解决增值税改革问题的措施
(一)优化体制,完善征管
营业税改增值税是个系统的工程,牵一发而动全身,法律在变化,执行法律的机构也要作适当的调整,重新划分营业税与增值税的权责,在双轨并行的现实下,明晰地区间统一税种征管的权利与责任,加强地税和地税的联动及协调,防止税收的遗漏和权利的重叠,提高税款征收的效率与质量.在地方税收征管与中央税收征管权的划分上,应适当地做出调整,具体的可以融合国税与地税的各自的优点,建立新型的中央和地方财政收入和税收管辖权的隶属关系.
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针对个别税种的征管权利问题,本人建议先立法,及时弥补法律上的空白,先做到有法可依,这样才能划分地税与国税的权责,对纳税人、征税范围和征管权限等相关内容通过法的形式明确下来,要使改革有章可循、有法可依.比如服务业由征营业税改为征增值税后,税收征管就是一个空白,由于无法可依,具体由谁来负责,怎样实现在地税和国税部门管理权限的顺利交接,缺乏有力的依据.只有完善税收法律保障,才能进一步规划两者的职能.
由于试点区与非试点区的征管体制不同,税收管理上难免的死角,偷税、漏税的时有发生,两地相关税务部门应加强通力合作,通过建立信息共享平台,加强对偷税、漏税的监管,也可以在征收票据下文章,在地税方面,尝试统一的税务缴纳编制,例如统一的区域的缴税凭证编号等,来实现试点区与非试点区的合作.
当然也可以尝试建立针对双轨并行的统一协调机构,把问题集中起来,分类解决,为以后的改革提供借鉴和范本,协调双方的利益与工作重点,降低征收成本和管理成本,避免两个部门利益争抢和推脱责任.总之与增值税改革相对应的配套机构必须及时得到更新.
(二)重新分配中央和地方大税收份额
针对增值税改革中涉及到的中央和地方利益划分问题,基于地方财力相对薄弱且差异较大,个人觉得中央政府应当适当的“让利”、“让权”,地方自身来说应该学会“开源节流”.
要建立合理的增值税收入分享体制,在增值税分享比例上,中央可以做进一步的让步适当地加大地方的分享份额,改变之前增值税的比例.由地方继承对服务业进行营改增的既得权益,能有效地激发地方政府参与并主动推动增值税改革的积极性,这也不失为一个行之有效的办法.中央也可以保持原有的基准不变,对营业税改增值税的地区,加大适当的转移支付力度,尽快完善财政转移支付的规模结构、程序、法律监督、法律责任等制度建设,以中央补贴的形式弥补地方财政上的空缺.
增值税类毕业论文,与增值税改革过程中的部分相关问题相关论文例文参考文献：
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