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【摘 要 】本文对会计准则和税法进行了概述,分析了会计准则和税法存在的差异及原因,提出了会计准则和税法差异的协调措施.要完善政策,完善企业岗位,完善操作层面的协调,完善会计准则与税法操作层面的协调,加强相互宣传.使会计准则和税法更加融合,更好的发挥作用.
【关 键 词 】新会计准则；税法；差异原因；协调措施
一、会计准则和税法概述
会计准则是一种技术性规范,是规范会计帐目核算、会计报告的一套文件,其规范对象主要是会计实物.会计准则的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上,并使不同时期、不同主体间的会计结果的比较成为可能.按其使用单位的经营性质,会计准则可分为营利组织的会计准则和非营利组织的会计准则.
税法是有关税收的法律规范的总称,而不仅仅是某一部法律或某一方面的税收法律规定.税法在形式上既表现为国家权力机关制定的法律,也表现为宪法、行政法规、规章等法的形式；既表现为增值税法、税收征管法等专门的税收法律,也表现为存在于行政处罚法、刑法等法律中有关税收的法律规范.
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二、会计准则和税法存在差异的原因
1.目标不同
会计的目标是为了让企业的报表使用者以及其他相关人士进行使用,一般服务于企业,让现有的投资者或者是潜在的投资者对公司具有一定的理解,可能给公司带来投资以及更多的收益.而税法的目标是保证取得国家财政收入,为了保证国家的强制性、无偿且固定地取得财政收入,政府利用税收的财务杠杆进行宏观调控,税源扶持,保证纳税人的权益.遵循税法的原则可以说是有利原则,根据税法的原则,我们可以限制会计制度可能对税收产生的风险、收益确认、费用等.
2.资产计价不同
在我国,企业在对会计要素进行计量时,一般都是采用历史成本、公允价值、现值、可变现净值计量,并且保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.但是,对于税法会计来说,其会计期间没有和企业会计保持一致,计税基础都是采用的历史成本,只有很少的企业在发生资产转移时,才能够采用公允价值进行计量其收入和成本,在这方面,企业是为了适当的避税,但是税务会计就是对这方面进行纳税调整,防止企业钻了空子,在相应的原则中,有的会计遵循了税法原则,而有的会计没有遵循税法原则,所以说,企业的财务会计和税法之间的差异就由此而生.
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3.职能不同
会计的主要职能就是监督和核算,为了使企业能够健康持续的发展,会计职能是经济管理活动中必有的职能,为企业的报表使用者提供财务信息,决策者依此做出各种决策,会计职能不仅能够提供会计服务,而且还可以运用会计信息.但是,税法是为了满足政府提供公共产品的需要.
4.会计的重要性原则与税收的法定性原则不同
会计要把相关的财务信息提供给信息使用者,进行经济决策,就必须坚持重要性原则,应当反映重要的交易和事项,对于无关的信息可以忽略.而税法坚持的是法定性原则,它不管企业发生的经济业务性质和金额的大小,根本就不会考虑会计的重要性,比如前期的会计差错的处理.
5.发展速度不同
因为资本市场的快速发展,会计准则的建设进展迅速,新准则更是加快了与国际会计准则的接轨,具有了“国际化”.而税法的制定更多是从国家宏观经济发展的需要出发,在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的,相对会计准则而言,更具中国特色.
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三、会计准则和税法差异的协调措施
1.完善政策
会计和税收是两个不同的部门,其会计的法规制定和日常管理是归属于财政部,而税收是属于国家税务局,因此,两个部门在平时的工作中,要主动的相互沟通和协调,二者在立法和执法的时候,要加强政府部门管理层的联系与合作,财政部在制定新的会计准则时,不仅要满足财务报表的报送要求,还要同时满足纳税基础的需要,国家税务局在制定税收规定时,要尽可能的与财务会计保持一致.
2.完善企业岗位
会计准则和税法之间的差异,也可以从企业的岗位设置方面进行讨论.税务会计是财务会计的一个方面,如果企业的财务会计不能正确、完整的反映税收信息,那么税务会计方面的信息很可能也是不正确的,为了能正确的反映该项财务指标的作用,企业要设置专门化的税务会计岗位,减少企业办税人员在申报纳税时的错误,并且也逐渐减少二者之间的差异,逐渐缩短与国际化之间的距离.
3.完善操作层面的协调
第一,对于会计业务处理比较规范的业务,税收法规的协作要使税收在坚持自身原则的基础上与会计原则作适当的协作,比如捐赠的业务和资产减值的处理等问题,税法应主动与会计准则协调,以减少业务的差异.第二,对于我国会计处理还不规范、甚至还存在法规空白的业务类型,必须要规范和完善企业会计准则,并考虑与税收协作的问题.
4.完善会计准则与税法操作层面的协调
首先是所得税体系中应税收入确认标准应采用权责发生制,成本费用扣除应采用据实扣除制.从表面上看,这样做会在一定程度上减少所得税税基,减少财政收入,但我国所得税的原则是效率优先、兼顾公平,而收入、费用确认标准的统一,可以实现纳税成本和征税成本的降低,减少对纳税人的冲击,从而提高税收征管效率.另一方面,差异的减少,也有利于会计信息发挥相应的作用.其次是所得税法律语言的会计化.我国在制定具体的税收措施时,只考虑了纳税对象与其经济活动的内容,而忽视了这些对象与内容的载体特征,即会计语言的特征.如对于会计上的非货币性资产交换,税法上称为资产置换,两者经济内容完全一致.因而在税收立法上,必须重视法律语言的会计化,相同的经济内涵尽可能采用同一会计语言,避免不必要的差异以减少税款征收的难度和主观随意性.
5.加强相互宣传
为了加强会计准则和税法之间的沟通和互补,能够尽可能快的提高会计准则和税法的有效性,二者之间应多增加交流.又因为税务的信息不能公开性的进行讨论,加大了会计准则和税务的难度,因此,加强二者之间的交流和宣传是非常有必要的,具有重大的意义.
我国会计准则与税法的差异已经客观存在,随着社会的发展、生产力的提高和全球化进程的加快,会计准则和税法的差异也发生
着变化.所以,我们有必要对其进行深一步的研究,以使会计准则和税法更加融合,更好的发挥作用.
【参考文献】
[1]百度文库.http：//baike.baidu./view/472680..
[2]赵英林.会计准则与税法的主要差异比较分析.山东财经学院,2005.14.
[3]财政部.企业会计准则.经济科学出版社,2002.10.
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