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摘 要 ：美国次贷危机引发了一场全球金融危机,在这场金融危机中,公允价值的运用也引起了很多的问题.这也暴露了金融监管力度的不足,金融机构的有效监管是保证会计信息质量的重要手段.资本市场的不断发展与成熟,会计信息也开始向相关性倾斜,进一步了推动了公允价值的运用.但金融危机的出现,金融监管的审慎要求与公允价值计量的顺周期效应要求存在很大的冲突.因此,金融监管机构就必须与会计准则定制机构作进一步的沟通与协调.并在此背景下,探讨金融审慎监管视角下的公允价值会计问题.
关 键 词 ：公允价值；审慎监管；会计信息
一、公允价值计量属性的优劣势分析
金融危机方面论文范本
公允价值计量属性具有的优越性主要表现在以下几个方面：
1.能快速及时的反应企业真实的财务状况
公允价值与历史成本相比,具有快速及时的特点.它能及时有效的折射出金融市场的各种信息,为企业决策提供参考.这一优势在美国金融危机中已经得到了充分验证.在金融危机出现之初,公允价值是投资者进行投资的重要参考,它能及时的反映出金融机构的各项运营指标和能力,能让投资者更清楚的了解到金融机构的资金实力.投资者若参考历史成本计量的金融机构财务报表,显示出的信息往往是有误的,而这一财务报表显示金融机构的各项指标和能力仍是很强的.
2.能够合理地反映各项资产、负债的价值
公允价值根据市场的变动情况,以市场上同类或类似产品的价值或其未来现金流量的现值作为资产或负债的入账价值,使各项资产和负债的入账价值更加贴近现在的真实价值.公允价值的这一优点在许多的新兴行业中尤为有效.很多的新兴行业（金融、投资性房地产等行业）由于进行投资的初始资产较低,易导致经济泡沫,用公允价值对这些行业进行计量则是比较可靠的,它能较全面的反映出这些企业的资金现况和潜在价值.
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3.更加重视以价值为核心的会计核算方式
相比传统会计来说,公允价值会计具有一定的优势.传统会计计量只是单方面的关注市场价值的变化,而公允价值计量不止对市场价值进行关注,对市场的潜力价值也是相当重视的.在企业预期经济利益核算这方面,公允价值就很好的解决了这一核心问题,这是现代会计向价值核心核算转变的重要保障.
(二)公允价值计量属性的劣势分析
公允价值计量属性具有的劣势主要表现在以下几个方面：
1.难以保证会计信息质量的稳定性和可靠性
相比传统的计量模式,公允价值能够提供更为准确的会计信息与风险预测,但由于我国资本市场尚不成熟,还存在很多漏洞,如诚信体系尚不健全,监督体系也有待完善,所以,难以形成真正意义上的市场价格,并且这当中还存在许多的人为因素,使会计信息质量的可靠性以及稳定性得不到保障.另外,金融市场上还存在很多可变因素,运用公允价值进行计量,会在很大程度上影响会计信息的质量.
2.公允价值计量在实际操作中难以实现
资产、负债进行公允价值计量,在市场上对类似资产、负债的价格是难以了解的,由于时空的差异,就算能够找到参考价格,也会存在很大的不确定性.因为投资者与管理之间以及投资者与投资者之间对报酬率的期望值有差异,在入账时,如果采用资产未来收益进行折现,很难满足公允性要求,这些都对公允价值计量的实践造成了一定的困难.
3.公允价值计量为企业盈余管理提供了机会
公允价值计量属性具有较强的主观性,管理机构可以充分这次机会,进行盈余管理,操作利润.这主要是由于管理人员传递会计信息时,可以提供一些虚假的信息,以误导财务报表的使用者,从而达到操纵利润的目的.如改变交易性金融资产的公允价值将产生收益或亏损,这将改变原来会计实务中短期投资只确认减值不确认升值收益的情况；在计算衍生金融工具时,要在表内进行核算,不仅将增加企业的资产或负债,同时也将影响当期损益.
二、基于金融审慎监管视角对公允价值计量潜在不利因素的分析
(一)公允价值估值模型的差异会降低信息可比性
金融机构也可以运用模型进行估值,前提是目前没有可观察市场价值.但是由于公允价值的存在,估值模型的使用会发生一定的改变,其前提假设以及输入的数据都会发生不同的变化,如果银行之间实行差别运用,或者是资产负债项目存在差别运用,都会导致信息可比性的下降.而且,估值日期和估值目的对于公允价值的确定也是至关重要的,特别是对于信用风险模型来说,受不同的估值日期和不同的估值目的影响,财务报告的可靠性也会受到影响,从而不利于市场参与者对银行经营行为进行客观评价.
(二)公允价值计量产生的利润虚增,会降低银行缓冲经济波动冲击的能力
在有活跃的交易市场条件下,金融工具均是根据市场报价来确定其公允价值的,但是在金融危机爆发后,导致整个交易市场不再活跃,加大了公允价值的获得的难度,最终计提了大量的减值准备,随之产生顺周期效应,即：在市场处于繁荣时,交易价格过高,易造成对相关金融产品价值的高估,从而使利润虚增,从而使银行管理者面临来自股东要求分配股息的压力,包括对资产未实现收益的分配,银行缓冲经济波动冲击的能力将因此受到负面影响.而按照传统会计的计量方式,未实现的收益使不会在利润表中列出的,从经济的角度来说,未实现的利润在一定程度上可以充当利润储备；一旦进入经济萧条期,这些利润储备便能够使银行应对一些无法预料的经济形势.
(三)估值的复杂性使得可靠性和公允性无法得到有效保证
当市场没有充分的流动性或者当机构持有较大股票份额时,从市场上获取的价格就可能无法提供可靠和相关的信息.然而,市场的流动性是很强的,一旦市场的经济有变动,就无法对其进行准确的估值.当然,影响会计信息公允性的并非只是经济的变化,还受突发事件的影响,这在一定程度上也会影响公允价值的使用. 市场价值不能公允的反映金融工具价值时,通常是采用估值模型,但在运用估计模型时也会遇到一些问题：一是虽然一些产品结构复杂,但是都是精心设计的,仍无法使用估计模型进行估值.二是对于一些长期使用的金融工具,在使用模型进行估值时会对其中一些潜在的参数变得相当敏感.虽然国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）均要求披露模型参数变化可能产生的结果,但是会计报表数据仍然会受到定价脆弱性的影响.
(四)负债公允价值计量产生负面影响
除了上面提到的因素外,外界对由于自身信用风险发生变化而产生的收益也一直是比较关注的.有时,银行的信用等级下降也会产生一定的收益,这是公允价值计量与传统会计计量不同的地方.但是,银行在负债未来现金流方面,如果采用现行的融资率进行折现抵债,将会使负债价值有所下降.然而,负债现值的减少一般都是直接计入资产负债表的负债方的,减少的这部分价值就转移到了利润中.如果这部分利润得不到分配,就会增加权益储备.自从金融危机的发生,美国金融机构的信用便开始下降,美国金融机构所披露的2007年年报损益中就包含了按照SFAS159要求确认的因自身信用水平下降而获取的收益.
金融机构的信用大打折扣,这不仅没有对金融机构产生不良影响,相反,还获得了额外的收益,并且将此收益还计入了资本范围内,金融监管机构还会对银行的信贷规模的扩张表示同意.从股东利益的角度,或者从破产的角度来看,按照会计准则要求进行的会计处理是正确的,但是这种方法并没有完全考虑到债权人的利益会因此受到不利影响.对于金融监管者来说,这种无视债权人利益的作法是无法接受的,也与监管者对金融机构审慎性经营要求相矛盾,监管当局无论如何都不会将由于信用等级降低而产生的收益确认为监管资本.
三、公允价值与金融审慎监管协调的建议
(一)审慎使用公允价值计量
虽然公允价值能够提升会计信息与风险的透明度,但是在金融审慎监管下公允价值的使用也有一些潜在的不利因素,而如果抛开金融环境这个影响因素,不断扩大公允价值的使用范围,最终会对金融市场造成很大的影响.因此,金融机构和金融监管者对公允价值的应用要持审慎的态度,不可贸然扩大公允价值的使用范围,尤其对于市场发展程度尚不成熟的国家来说更是如此.此外,美国次贷危机的发生也说明了公允价值计量还存在很多不完善之处,公允价值计量的运用尚不成熟,并且要充分发挥公允价值作用,前提是有一个稳定的金融市场,并且其流动性较强,然而,金融市场不可能一直处在一个稳定的状态,一旦市场不稳定,公允价值将不能很好的发挥作用,不能够准确的反映资产内在价值.就目前市场状况来看,我国的资本市场还还处于摸索阶段,尚不成熟,自2006年引入公允价值以来,公允价值也未发挥最大效用,我国正在对公允价值估值模型进行研究,在不违背新会计准则的条件下,金融机构要确定合理的使用范围,尤其是信贷资产方面,更不能操之过急.
(二)金融工具会计分类与审慎分类之间协调
通过研究表明,协调好审慎分类和金融工具分类,能够加强两者之间的联系,强化这两者与资本管理之间的联络机制,并且对信息透明度的提升也是有利的.同时,今后也可以加强审慎监管风险资产和会计资产之间的协调,以及在审慎监管资本充足率与资本比率、审慎资本与会计资本之间的各项协调,并且要建立审慎监管风险资产与披露会计资产、审慎监管资本充足率与资本比率、审慎资本与会计资本之间的协调表,以提高会计信息与风险的透明度,从而能够使金融市场维持稳定状态.
(三)会计与审慎监管在风险披露方面的协调
加强会计与审慎监管之间在风险信息披露方面协调,无论是在促进双方风险信息披露的互补性,还是减少一些超载信息,提高信息的透明度等方面都是有利,并且能够稳定金融市场.IASB于2010年发布了《公允价值计量的计量不确定分析的披露》草案,要求进一步分析金融机构披露计量的不确定性,以反映用于计量第三层次公允价值的不可观察变量之间的相互关系,帮助财务报告使用者衡量第三层次公允价值计量的主观性和不确定性.并且,金融机构在今后的发展中要尽可能的吸收审慎风险管理在金融工具上使用上的一些成功经验,如金融工具组合、体验测试、压力测试等,增强会计风险信息披露与计量误差信息披露的水平.
(四)进一步加强会计内部和外部监管职能
金融危机形势下,出现了很多的不确定性因素,这就使得公允价值计量的难度加大,为确保公允价值的正确运用,加强对会计内部与外部的监管职能.就内部监管而言,主要是完善内部控制制度,可以从以下几方面进行建立与完善：一是完善公允价值变动方面的记录制度与跟踪制度；二是成立专门小组负责公允价值变动,还要建立并健全会计信息数据收集的制度；三是独立董事会以及监事会要加强其监督,以确保该公司会计信息与会计报表的公允性、合法性.而相对于外部监管,则主要是对三位一体的监督体系的完善以及能够充分发挥注册会计师的社会监督作用,这就必须加强外部审计人员对公司的监督,另外,对有关的法律、法规制度要进行完善,对违反纪律的会计人员,加大其处罚力度,从而保证合理、有效地运用公允价值.
四、结论
综上所述,公允价值的运用对我国金融机构既带来了益处,同时也有许多不完善的地方.金融危机爆发之后,公允价值会计遭受很大的质疑,尤其是公允价值会计顺周期效应.为缓解顺周期效应对金融稳定带来的不利影响,会计准则制定机构与审慎监管机构都应从不同角度提出解决方案,只有会计与审慎监管之间协调与配合,才能更好的发挥公允价值的作用,并且建立有效的机制能够使金融得到稳定,同时又能确保一个相对独立的会计环境,以尽量减少顺周期影响所带来的不利后果.从而实现公允价值在金融审慎视角下的顺利进行.
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金融危机职称论文撰写技巧
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