商业银行管理会计下多维度盈利

摘 要：管理会计是通过利用相关信息,有机融合财务和业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动.推进管理会计体系的建设既是监管部门的明确要求,也是商业银行发展转型的必然选择.本文从商业银行管理会计入手,结合商业银行多维度盈利分析案例,对管理会计在商业银行盈利中的作用进行了实证研究,指出管理会计下多维度盈利分析存在的问题,并提出解决措施.
关键词：商业银行 管理会计 多维度 盈利
近年来,越来越多的商业银行开始探索实践管理会计制度,并且已收到一些成效.其中,多维度盈利分析是商业银行管理会计应用的体现之一,只有真正实现了精准的多维度盈利核算,进而深入分析各类客户、产品的真实盈利点,才能为商业银行经营管理提供有效的决策支持.
一、商业银行多维度盈利分析案例
(一)EVA和RAROC的定义和公式
银行业两个风险调节后盈利评价的核心指标是经济增加值EVA和风险资产调整资本收益率RAROC.
1.EVA的定义和公式
经济增加值EVA（Economic Value Added）：又称经济利润,指从税后净利润中扣除包括股权和债务的全部投入资本成本后的所得.计算公式如下：
EVA等于FTP税后利润-经济资本成本
其中：FTP税后利润等于资产业务FTP利润+负债业务FTP利润+中间业务净收入+其他营业收入-其他营业支出+营业外收入-营业外支出-营业费用-营业税金及附加-呆账准备金
经济资本成本等于经济资本占用额×经济资本成本率
经济资本占用额等于风险资产经济资本占用额+资本性经济资本占用额,其中：
风险资产经济资本占用额等于∑（单项业务资产日均余额×该项业务经济资本分配系数）
资本性经济资本占用额等于∑（资本性资产×该项业务经济资本分配系数）,资本性资产的计量包括固定资产净额、在建工程余额、固定资产清理余额、无形资产余额和长期待摊费用余额等.
经济资本分配系数等于表内外风险资产权重×目标资本充足率
2.RAROC的定义和公式
风险资产调整资本收益率RAROC：是国内外先进商业银行用于经营管理的核心技术手段.计算公式如下：
RAROC等于（FTP税后利润-经济资本成本）/经济资本占用额
该核心指标不仅可以作为机构的评价指标,同时通过经济资本的配置管理,可以进一步作为客户、行业、产品等的评价指标,展现多维度的盈利分析体系.
(二)从机构、客户、行业、产品实例分析
1.机构层面实例分析
表1是某商业银行A支行和B支行的经营业绩情况.
如表1所示：从账面利润角度分析,A支行的账面利润小于B支行的账面利润,主要是A支行的利息净收入小于B支行的利息净收入,说明A支行的贷款规模小于B支行的贷款规模.从管理会计盈利角度分析,A支行盈利指标优于B支行,主要是B支行超额完成信贷规模,通过资产负债结构调整,扩大了贷款的FTP利差,但该行新增关注类贷款2亿元,损失类贷款500万元,导致其呆账准备金增加,同时,B支行的营运成本占用较大,导致B支行的EVA低于账面利润；A支行贷款规模小于B支行,但是B支行提高贷款利率水平30BP,扩大了FTP利差,同时,该行投放的非标业务卖出后实现收入200万元,且无资本消耗,加之该支行资产质量良好,运营成本较低,因此,A支行的RAROC优于B支行.
2.客户层面实例分析
假设：该商业银行的一年期单位整存整取利率为2.2%,一年期单位流动资金贷款利率为8%；FTP存款利差0.5%,FTP贷款利差1%；经济资本分配系数为：单位贷款12.5%,银行承兑汇票贴现3%,信用证2.5%；经济资本成本率10%.
从账面损益情况来看,B客户的收益是A客户的6.39倍.从客户绩效损益角度看,A客户的RAROC为8.78%,明显优于B客户.因此,A客户的优势在于：充分利用客户存款资源,做好了贷款、信用证和银行承兑汇票贴现的风险资产缓释工作,而B客户仅利用传统贷款资源作为企业的唯一融资手段,对于客户来说经济成本较高,对银行来说,资本消耗较大.
(三)行业维度盈利分析
假设：经济资本成本率10%
从账面利润的角度看,房地产业的利润最高,主要是该行业的贷款利率最高,从管理会计盈利角度看,从高到底是房地产业、制造业、批发和零售业.主要是房地产为限制类行业,FTP利差最高,RAROC为6.31%.
(四)产品维度盈利分析
表4是某商业银行最近成交的三笔业务情况.
假设：经济资本成本率10%
从账面收益角度,公司流动性贷款收益最高；而从RAROC角度评价,从高到低是银行承兑汇票贴现、公司流动性贷款、个人住房按揭贷款,分别达到25.67%,10.04%,8.4%,主要是银行承兑汇票的经济资本占用较低；从EVA的角度来讲,公司流动性贷款最优,但EVA在评价过程中未能考虑时间因素的缺点,如银行承兑汇票贴现一年内连续*两次的话,银行承兑汇票贴现应为最优.
二、多维度盈利分析存在的问题
从上述的案例分析来看,从管理会计角度对机构、客户、行业和产品测算更为科学,传统的账面利润仅能反映利润的绝对值,却不能反映单位风险资产占用情况下的整体效益和效率情况,而管理会计就做到了.商业银行就是通过管理会计中的盈利分析运用实现自身效益的提高,更重要的是实现资本充足率等主要监管指标的完成.但随着商业银行精细化管理要求的不断提高,管理会计下多维度盈利分析也存在以下问题.