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摘 要 ： 基于社会经济发展以及新会计准则的发行,从事会计所遇到的不定性因素上升.只有从事会计的人可以深入了解会计目标,不断地提高职业判断力和对工作环境的感知力,才能做到客观公正的反映企业资金状况、企业盈利和流动资金量.
Abstract： The development of social economy and the implementation of the new accounting standards, the accounting work in the uncertainty increased, to achieve its objective, fair response to the enterprise's financial position, operating results and cash flow, accounting practitioners need to accountant target has a profound understanding, and the accounting environment to the keen perception, continuous improvement the occupation judgment ability of accountant.
关 键 词 ： 会计职业判断力；会计工作者；新会计法则
Key words： accountant occupation judgment；accounting practitioners；the new accounting standards
中图分类号：G791 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）13-0269-02
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作者简介：辛艳红（1976-）,女,蒙古族,内蒙古赤峰人,内蒙古建筑职业技术学院经济管理学院副院长,讲师,研究方向为会计.
0 引言
中国于零七年元月一日在各上市公司实施新会计法则,给予企业更大的自主决定权,并且实施领域将会不断拓宽.所以,会计从事者应具备更高的会计职业判断力.
1.何谓会计职业判断力
所谓职业判断力就是指从事会计职业者在不定性因素下依旧可以理性决策的能力.这种能力是会计从事者运用自己的专业理论和工作案例,结合企业的运营状况和特点,对其处理经济业务和编制财务报告中遇到的不定性因素应选取的行为准则和方法论等进行判断与选择的行为.这类判断和选择必须基于与会计相关的法律法规、准则、制度所准许的范围之内.相比之下,现行新会计法则给予了企业更多的自主决策权,同时会计这个行业的不定性因素和不断完善地市场,促使会计从事者必须经常性通过职业判断来记录企业经济业务.正确的会计职业判断可以得到更加客观准确的数据,增大信息使用者的决策正确性,不正确的判断,则会带来相反的效果.
有关会计原则的选择,协调、政策的选择,估计等都是会计职业判断所涵盖的范围.会计各个环节都要一定的判断才能完成,例如识别原始凭证、判断经济业务的性质、合理地设置账簿并进行登记、组织财产清查和账簿的核对、编制财务报告等环节.常见的登记账簿、核对账簿等经济业务属于简单的、重复性的、日常性的职业判断,其实其中难点涉及的主要是会计处理,特别是复杂的、具有不定性因素的业务,所以本文重点向这个方向研究.
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2.会计职业判断能力的影响因素
我们可以大概的把其影响因素归为主观原因、客观原因和环境原因三个方面
2.1 主观原因 也就是指会计从事者能够影响会计职业判断能力的自身原因,大多指其掌握的专业理论和实际工作经验.其中专业理论一般又包含会计从事者对社会的认知、常用会计知识和与会计判断事项相关的知识理论.从事者既要知识面广也要有深度,并且懂得结合本单位的实际情况才可以称其有良好的职业判断力.工作实践经验有利于会计从事者在遇到特定经济业务时,依旧可以合理、客观的判断.
2.2 客观原因 客观原因不同于主观原因,它主要指会计事项的复杂度、重复因素、内容的规范、类别和要求的判断质量等方面,其中对会计职业判断的影响最为重要的是事项的复杂度和重复因素.依据这两点可以把会计事项划分为结构化事项、半结构化事项和非结构化事项三大类.其中结构化事项指可以被充分定论的事项,此类事项不需要太多的职业判断力；半结构化事项则指可以被合理定论的事项,一般有案例可供参考,对于这类事项只要求一定程度凡人专业判断；非结构化事项是指还没有被定论的独特事项,它几乎没有示范案例,因此它需要从事者有敏锐的判断力和洞悉力.会计事项的复杂度与经济业务的不定性因素息息相关,其不确定性越高,与之要求越高水平的会计职业判断,同时意味着更大的判断失误风险.
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2.3 环境原因 它主要涉及以下几方面的内容：①与会计相关的法律、法规及财务制度.例如《会计法》、《公司法》、《合同法》等法律准则.这些准则从法律层面为会计从事者的判断提供了依据和准绳,并通过责罚性提高了他们判断的客观性.同时,也为他们提供了规范的操作标准,使其依据更加充分而不是从事者凭自我主观任意判断.②从事会计的职业操守.它涵盖的范畴十分广泛,主要包括了对会计从事者的专业素质、职业道德、工作态度和职业纪律等方面的综合要求.利用它可以更好的协调会计从事者与社会、与不同利益集团甚至同行业者之间的关系.③公司管理程序.完备的公司管理程序是保证会计从事者的职业判断的公正性必要的条件.现在公司的利益集团大多复杂化,各个集团利益需求不一.公司管理程序就在责、权、利上协调制衡这些利益集团的手段.主要包括外部管理机构和内部管理机构两部分.两者分别负责资本市场、经理市场、兼并市场等竞争市场对企业的间接控制以及企业内部各部分相关利益集团之间的权力分配和利益制衡.即使会计这个行为自身并不属于企业管理程序的一部分,但是公司管理程序还是会导致出现一些会计行为.那是因为很多合约的签订必须参考会计数据,同时会计从事者与管理者实际上是雇主与员工的关系.所以这样会使得公司管理程序存在一定缺陷会削弱权利机制的制衡力.公司管理者为了自身利益,经常性的会对会计从事者进行一定的外部干预,很大程度上影响了会计从事者工作的规范性和公正客观性. 3 如何提升会计职业判断力
一个公司的利益相关主体的决策和会计信息质量很大程度上是相互影响的,新会计法则的实行,增加了会计工作者工作中的不定性因素,就要求会计从事者做到更加深入的理解会计目标,提高对会计环境的敏感度；对于公司来讲则需要形成并逐步完善会计职业判断机构,给会计职业判断提供一个良好的辅助条件,以保证会计职业判断的公正客观性.
如何做到会计信息的客观公正性?
3.1 提升会计从事者职业素质 ①形成职业判断思维.在经济发展的大前提下,会计制度和会计法则必须与时俱进、迎合国际标准,新会计准则极大的增强了企业自主权,强调了会计职业判断的必要性.从法律法规上就要求会计从业人员从本质上转变思想观念,培养正确判断的思维,更加有利于保证对经济事项进行客观公正的职业判断,完善会计数据.②拥有终身学习理念.新法则的实施就是一个很好的例子,随着时代的不断进步就会对会计从事者做出不断地要求和挑战,从事者只有与时俱进在客观环境中发挥主观能动性,不断完善自我专业素质,在实践中寻求更加贴合实际的理论经验,在案例中分析学习获得更加丰富的专业知识.才能够适应行业需要,提高职业判断力.③增强职业素养.职业素养是一个行业的基石,会计行业也不例外.会计从事者良好的职业道德素养可以提高他们不受外界的干扰和利益诱惑,提高其实事求是的客观性.能够做出正确的职业判断,客观性的反映主体的经济和公司运行情况.
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3.2 形成并完善会计职业判断机构 ①逐步形成完善会计职业判断行为指导机构.会计行业或者公司相关部门为了规范会计从事者的工作行为,让其更加正确的理解会计法则和执行相关制度,制定了一系列的规范性文件.这些文件就构成了指导会计从事者工作的指导机构.这个机构的形成和完善为会计从事者的职业判断提供了行为准则和工作规范.为其提供了切实的标准.极大的提高了会计信息的质量.②成立会计判断质疑机构.成立一个会计判断质疑机构对会计从事者的判断结果进行核查和质疑,这样做可以更好的为会计人员提供专业完善的指导.在一些重要负责的经济事项中,机构人员应当收集会计人员所判断的经济事项的结果和依据以及相关的证据,然后机构内部成员共同判断解释,对其给出相关的指导建议.通过判断质疑机构可以更加好的优化会计人员的经济事项判断行为.③优化企业内部管理机构,增强内部会计监控的真实性.从会计环节上看,每一环节都需要一定的职业判断才能完善,能不能公正的判断选择,内部控制在这些判断过程中,显得极为重要.可以通过成立判断质疑机构来实现内部控制的实用性,增强行业内部人员进行专业知识以及实践经验的相互交流和相互促进.④合理运用第三方审计.第三方审计是有效预防会计从业人员不合理甚至是违法使用职业判断的一道重要预防关卡,是对会计
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3.3 优化会计职业判断的辅助体系 ①建立社会诚信环境.现在的经济就是信用经济,而诚信是当代经济发展的重要基础因素.良好的诚信有利于维护好的市场经济体系,建立一个诚信信息系统,让不诚实的、乱用职业判断的行为记录在会计行业的个人档案中,使得这些没有职业道德的会计人员在行业内诚信为赤字,让失信者在道德、舆论、经济及法律等方面付出沉重的代价.达到一定意义上的降低职业判断行为的随意性和恶意造假性事件的发生几率.并且同时可以建立奖励体系,使诚信者得到应有的奖励和尊重.只有褒贬同行,恩威并施,才能更好地规范会计行业的诚信度.②建立企业伦理道德.可以大力提倡企业伦理建设,向全社会提倡企业伦理价值观,建立会计诚信社会经济氛围.事实表明,会计职业道德根本上就是指企业道德问题,只有建立和完善企业伦理道德,会计职业道德才可能获得恰当的指导,才能从实质上确保会计职业判断的公正客观性.③成立社会账目核对机制.广大社会群体核对账目会计信息交流的一种高效手段.社会账目核对的基本目标是达到信息曝光化,防止造假、错误的会计信息.可以利用网络来加速社会账目核对,不仅高效而且涉及内容也扩大化、透明化.任何会计信息都可以直接利用互联网传送.互联网为社会账目核对提供了技术保障和平台.社会对账机构的形成,可以避免双方之间的信息不匹配,极大降低信息不定性因素,有效防止会计信息虚假现象的出现.
4.分析归纳
新法则机制给予会计从事者极大的自主性,但也意味着亟待增强会计从事者的职业判断的能力.如果会计从事者拥有优秀的职业判断能力并且运用得当,他就可以在经济事项中毫无压力的应付复杂多变的情况,才能充分利用其核算、监督和服务的权利,极大程度上协调相关利益各方,做出合理的方案.
参考文献：
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[5]倪小玲.提升会计职业判断力的途径思考[J].行政事业资产与财务,2011（5）.
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