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摘 要 会计造假是指会计主体为达到其目的而违反国家相关法律法规和会计准则,采取伪造、掩饰等欺诈手段,制造、提供虚假会计信息的行为.近年来,我国上市公司会计造假频频发生,本文通过对上市公司会计造假危害及原因的研究分析,提出相应的治理对策.
关 键 词 上市公司 会计造假 原因与对策
中图分类号：F275 文献标识码：A
会计信息是指会计主体通过财务报告等形式向投资者等信息使用者提供的,揭示经济主体财务状况和经营成果的信息.可靠性是会计信息的生命.但近年来,从安然事件、帕玛拉特事件,到国内的银广厦、麦科特案、绿大地造假,会计造假屡禁不止.
一、上市公司会计造假的现状与危害
(一)会计造假的现状.
据财政部2011年会计信息质量检查第23号、第24号公告显示,仍有很多企业存在财务管理不规范、信息披露不充分、偷漏税款、侵占国有资产等违规问题.同时,第25号公告显示,仍有很多企业存在随意调节利润等违规问题,共查违规金额552.29亿元,查补税款9.11亿元.①这表明会计造假问题在我国证券市场仍普遍存在.
(二)会计造假的危害.
1.损害中小投资者的利益.
由于中小投资者并不直接参与企业的经营管理,只能依靠上市公司对外披露的财务报告来判断公司的投资价值,进行相关决策.因此,上市公司披露的虚假财务信息,导致投资者作出错误的投资决策,蒙受经济损失.
2.扰乱经济秩序.
上市公司会计造假,一方面导致投资者的信心受挫,极易引发股市震荡,造成经济运行不稳定；另一方面,部分上市公司通过造假获取不正当利益,不利于企业之间的公平竞争,其他企业为了弥补劣势,也必然趋向于披露虚假财务信息.长此以往,导致资本市场混乱,因此,朱基总理将其称为中国经济的“恶性肿瘤”.
3.导致税收和国有资产的流失.
上市公司歪曲会计信息的结果总是将原本属于国家或集体或企业的资产据为小集体或个人所有.如某些企业在会计报表上虚增支出,隐瞒利润,以逃避税收；或经营者通过不实估价,压低国有资产价值,导致国有资产大量流失.
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4.降低社会资源的配置效率.
虚假财务信息会导致投资者、政府作出错误的投资决策,将有限的资源投入到收益低、甚至是亏损的领域,造成社会资源的浪费,不利于市场经济的发展与国民财富的积累.
5.破坏了我国企业的国际形象.
诚信是市场经济的基础,我国企业要想走向世界,就必须树立良好的企业形象.一旦造假,就会令投资者对中国整体的概念股失去信心.2011年上半年曝出的会计违规和财务丑闻让中国企业形象大打折扣,截至2011年6月底,中国在美上市公司共有255家,其中132家被美国盈透证券列入禁买名单,25家遭遇停牌或摘牌.②
二、我国上市公司会计造假的原因
(一)上市公司自身原因.
1.公司治理方面.
（1）根本原因：所有权与经营权的分离.
现代公司所有权与经营权的分离,使股东与经理人之间产生代理问题.某些经理人,以损害股东利益为代价而追求个人目标,如获得升迁的机会,取得灰色收入或享受在职消费等.为此,他们不惜通过会计造假来粉饰报表,以表现“业绩突出”,牟取一己私利.
（2）股权结构：“一股独大”.
目前我国上市公司的股权结构,形成“一股独大”的局面.在此形势下,所谓的股东大会就成了大股东会议,大股东直接控制着上市公司的经营方向和经营策略.此情况下,大股东为了追求自身利益,可能会给经理人施加压力,迫使他们进行会计造假；或者是利用自己的信息优势,损害中小股东的利益.
（3）董事会、独董形同虚设.
目前,我国上市公司中董事会成员,因为缺乏相关知识,或没有时间、精力,无法有效地发挥监督作用；另外,上市公司独董很多由知名专家、学者担任,而他们大多仅是“花瓶董事”,由于远离企业的日常经营,无法充分发挥其职责.
2.内部控制制度缺陷.
会计信息来源于企业的日常经营活动,因此建立有效的内部控制制度,并严格执行,可以大大减少操纵会计信息的行为.但是,目前有些上市公司的内控制度不健全,或是形同虚设,更有管理层凌驾于内控之上的情形,内控没有得到有效落实.
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3.审计委托制度的缺陷.
根据中国证监会的要求,上市公司聘请会计师事务所必须经过股东大会的批准.但实务中,都先由管理当局提名,然后由股东大会讨论通过,事实上股东大会也很少否决管理层的提案.这੫
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(二)会计行业特点.
1.会计处理方法的可选性.
目前,会计政策和会计处理方法可选择性很大,如固定资产折旧方法,公允价值与历史成本的运用,坏账准备的计提,待摊与预提科目的运用等等.这些处理弹性,为会计造假大开方便之门.
2.会计人员素质、地位.
会计造假,一方面是由于会计从业人员职业素养、道德水平低下所致.另一方面,在我国上市公司中,会计人员的地位太低,他们是弱势群体,尽管不愿做假账,但不得不屈从于高层压力而进行造假.
3.会计造假成本低.
目前,上市公司造假的成本与收益相比是很低的.造假成本低,是因为上市公司会计造假被发现的概率很小,并且,我国目前对会计造假行为的惩治力度明显不够.在成本效益原则的“指导”下,会计造假屡禁不止.
(三)外部监管不力.
财政部、税务局、审计署、证监会、工商行政管理等诸多监督机关没有形成合力,各行其是,并且职责权限界限不明确,造成监管缺位、多重监管的局面,致使监管效率低下.同时,各监管机构对会计造假惩治力度不够,没有强大的威慑作用.这使得上市公司会计造假有恃无恐. （四）社会信用危机.
社会转型时期,一部分人将拜金主义作为自已的价值观,唯利是图、投机取巧,致使道德滑坡、社会信用丧失.社会信用危机为上市公司会计造假提供了肥沃的土壤.
三、会计造假的治理对策
由于上市公司会计造假的原因多种多样,因此,根据会计造假产生的原因,采取相应的预防与治理措施是最行之有效的.
(一)完善公司治理结构.
1.优化股权结构.
应进一步明晰产权,解决国有持股减持问题,优化股权结构,改变“一股独大”的局面,防止大股东侵占广大中小股东利益,防止大股东给经理人施加会计造假的压力.鼓励中小股东通过信息技术远程参与股东大会,维护自身合法权益.
2.应强化独董制度.
加强独董制度建设,聘请、任命具有高尚品质和职业道德的人担任,增强其独立性；明确独立董事的职责权限,规定独董必须定期了解企业的经营状况,使其有权利、有责任、有能力充分行使监督职权.
3.建立职业经理人市场.
健全的经理人市场会给经理人以被解雇、被收购的威胁,督促其改善公司经营,杜绝会计造假.在我国建立起健全的经理人市场,有助于促使经理人更好的为股东服务,有效防范因一己之私而进行会计造假的现象发生.
4.完善对经理人的激励机制.
加大经理人的显性收入,加大股票期权等不确定性收益的比重,并且使之与经理人的经营业绩挂钩；对股票期权行权加以限制,如在离职后几年才能行权,避免经理人盲目追求短期目标,忽略企业长期发展.
(二)建立有效的内部控制制度.
建立健全有效的内部控制制度,并在企业的日常经营活动中严格实施,以此来减少会计操纵的可能,提高会计操纵的难度,使会计造假行为能及时地被防止或发现改正；加强内部审计委员的监督,防止管理层凌驾于内部控制之上.
(三)加强会计行业自身建设.
1.健全会计法规体系,完善会计制度.
财政部要根据现状及时地调整会计制度,不断完善以《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》为核心的配套法律法规体系；同时,要尽量减少会计处理方法的弹性做法,根据不同行业的特点,细化与之相适应的会计处理方法,减小会计处理“打擦边球”的可能.
2.完善会计从业人员道德教育体系,提高会计人员社会地位.
一方面,要加强对潜在会计人员的职前教育,即对大、中专院校会计专业的在校生进行职业道德教育；另一方面,要注重对会计人员职业道德的继续教育.同时,要加强社会各界对会计职业工作者的尊重与理解,改善会计从业环境,建立完善的授意造假举报制度,减轻会计人员的压力.
(四)建立健全社会监管体系.
1.改变监管模式与监管思路.
在日趋复杂的市场经济体系中,只有通过行政监管手段并发挥行业监管的积极作用,明确财政部、证监会、审计署等各部门的职责权限,加强各部门之间的配合与互补,定时对监管盲点进行扫除,才能提高监管工作效率与效果.同时,要加强注册会计师的独立性监管,完善会计师事务所的组织结构,建立国家审计、社会审计与内部审计组织体系的资源共享和联动机制,充分发挥注册会计师的“经济警察”作用.
2.加大违法处罚力度,建立民事赔偿制度.
要加强法制建设,加强对会计造假行为相关机构、相关部门及个人的法律责任的追究,实行行政处罚、刑事追究和民事赔偿“三管齐下”的惩治措施.尤其是要建立完善的民事赔偿制度,加大会计造假的成本,以防范和减少会计造假的发生.
(五)加强社会信用体系建设.
要切实加强社会信用体系建设,培养诚信意识,营造良好的社会文化氛围；发挥舆论的作用,使会计造假如过街老鼠,人人喊打.
总之,目前我国会计诚信形势不容乐观,必须认真对待,深入分析其成因,并采取相应的预防与治理措施,打击会计造假,促进我国证券市场的健康发展.□
（作者单位：中南财经政法大学）
注释：
①中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告.第二十三号、第二十四号、第二十五号.
②中国在美上市公司遭遇停牌下市分析.财务与会计（理财版）.2011年第11期.
参考文献：
[1]付强,刘秀兰.我国上市公司财务信息失真的表现及其影响.西南民族大学学报.（人文社会科学版）2012年第4期.
[2]师萍,杨洵,赵明.从公司治理角度探讨会计造假：表现、成因及治理.西安邮电学院学报.2003年4月第8卷,第2期.
[3]邹振,严春玲.从制度缺陷看会计造假.现代经济探讨.（诚信专栏）,2004年第2期.
[4]杨海丛,胡慧娟.我国会计监管存在的问题及对策.财会月刊,2008年3月.
[5]罗爱芳.会计造假的方式、原因及其治理对策分析.科技广场.2004年7月.
[6]郭建伟,朱丽英.论我国上市公司会计信息失真的原因及治理对策.商业研究.2003年7月,总第267期.
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