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摘 要：会计作为一项帮助企业实现核算和监督职能的重要经济管理活动,必然对其获得的会计信息有严格的要求.从会计与会计信息质量要求入手,在分析“实质重于形式”原则的内涵、重要性及其在具体经济业务上的规定,以“实质重于形式”原则在资产租赁业务中的运用进行举例说明.
关 键 词 ：会计；信息质量要求；实质重于形式；应用
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1002—2589（2012）25—0071—02
一、会计与会计信息质量要求
会计是以货币作为主要的计量手段,借助于专门的方法和程序,为各单位的经济业务进行连续、系统、全面的核算和监督提供一系列财务信息和其他经济信息,旨在提高经济效益的一项经济管理活动.会计作为一项帮助企业实现核算和监督职能的重要经济管理活动,必然对其获得的会计信息有严格的要求.会计质量信息要求就是对企业会计信息质量的基本要求,也是使会计信息对其决策使用者有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、“实质重于形式”原则、重要性、谨慎性和及时性等.文章主要浅析“实质重于形式”原则在具体经济业务上会计处理中的运用.
二、“实质重于形式”原则的概念性规定与重要性
（一）“实质重于形式”原则的概念性规定.“实质重于形式”原则在企业会计制度中可以体现在我国《企业会计准则——基本准则》第16条的相关规定上,即：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据.
（二）“实质重于形式”原则的重要性.我国《企业会计准则》第4条还规定：财务会计报告的目标是向会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.如果企业反映的某项资产或费用,负债或收入仅有法律形式上的依据,但不是其经济实质,则所反映的会计信息就是虚无的,会计报告使用者就无法据此作出正确的经济决策,或造成决策者的决策失误.“实质重于形式”原则是对衡量会计信息质量的一般原则和确认计量的一般原则的补充,是起修正作用的一般原则.“实质重于形式”原则强调当交易或事项的经济实质与其外在表现不相一致时会计人员应当具备更好的职业判断能力,注重经济实质进行会计核算,以保证会计信息的可靠性.在会计实务中,交易或事项的形式并不总能完全真实地反映其实质内容,所以在进行会计核算时,如果企业仅以交易或事项的形式进行会计处理,很容易导致会计信息失真.
三、“实质重于形式”原则在具体经济业务上的规定
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在各个具体会计准则中基本上都明确了“实质重于形式”原则在会计核算中的应用,最为明显的主要有以下一些：
（一）关于收入的确定.我国《企业会计准则第14号——收入》规定,确认商品销售收入应当同时满足四个条件,其中最基本的两个条件就是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,同时企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制.如果企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后,仍保留通常与所有权相联系的继续管理权,或仍对售出的商品实施控制,则此项销售不能成立,不能确认为销售收入.
（二）关于融资租赁资产.我国《企业会计准则第21号——租赁》规定,将承租人租赁的资产分为经营租赁与融资租赁,企业应将融资租入资产确认为企业的资产.
（三）关于金融资产.我国《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》规定,企业应按实际利率（而非票面利率）核算摊余成本和各期利息费用.并要求将一些初始成本极少甚至无初始成本的衍生金融工具也纳入资产,并在资产负债表中反映.
（四）关于合并财务报告的范围.我国《企业会计准则第33号——合并财务报告》规定,合并财务报告的范围应当以控制为基础予以确定,而控制应该是实际意义上的控制,而不仅仅是法律形式上的控制.
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（五）关于发行的非衍生金融工具.我国《企业会计准则第37号——金融工具列报》规定,企业发行的非衍生金融工具包含有负债和权益成分的,应当在初始确认时,将负债和权益成分$
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四、“实质重于形式”原则在资产租赁业务中的应用举例
（一）租赁的概念.租赁是在约定的期间内,出租人为了获取租金将资产的使用权转让给承租人的行为.租赁由出租人和承租人共同形成,通常以协议或合同的形式存在,约定了转让资产使用权的时间、支付对价以及期满后的资产处理等内容.我国《企业会计准则第21号——租赁》对租赁给出的定义为：租赁是指在约定的期间内,出租人将资产使用权让予承租人,以获取租金的协议.
（二）根据“实质重于形式”原则对资产租赁的界定.根据租赁的目的,以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据,可以将租赁分为经营租赁和融资租赁.按照我国《企业会计准则第21号——租赁》的解释,融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁.
承租人租赁资产是否确认为资产入账,应根据“实质重于形式”原则确定它是否属于融资租赁.根据我国会计准则的规定,具体来说,判定为融资租赁的具体标准主要有如下四点：
1.购买权
即租赁期满时,承租人有购买租赁资产的选择权,且所订立的购买价款预计将远低于其公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权.
2.租赁期
即租赁期限占租赁资产使命寿命的绝大部分.
3.租金数额
就承租人而言,租赁开始日的最低租赁付款现值几乎相当于租赁资产的公允价值；就出租人而言,租赁开始日的最低租赁付款现值几乎相当于租赁资产的公允价值.
4.资产使用范围
租赁资产在一般情况下,只有承租人才能使用,即承租人对租赁资产具有专购专用的性质.
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