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摘 要 ：收益是衡量企业的经营情况及盈利能力的一个基本指标.它是企业的投资者进行投资决策,债权人进行信贷决策及企业经营管理者进行企业经营管理决策的基本依据.会计的许多因素会影响到收益的质量,如会计估计、会计差错、会计政策的变更、资产负债表日后事项等.基于此,主要对企业收益质量及其评价体系进行研究,以期保证企业在良好的财务状况下持续经营与发展.
关 键 词 ：企业收益质量；评价体系；持续性；成长性
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）03-0135-01
一、引言
收益是会计学的核心概念,也是投资者、债权人和其他利益关系人评价企业盈利能力与经营管理者经营能力的重要信息,因此一直是投资者等利益相关人关注的焦点.收益质量是指利润的可利用程度或现金对分配和再生产的保障程度.对收益质量的正确评价,对保证企业真实的经营能力和管理水平,从而保证企业在良好的财务状况下持续经营是非常必要的.
二、影响会计收益质量的因素
1 收入的质量.收入是一个公司经营现金流入与产生营业利润的主要来源,因此,收入质量的好坏将直接影响到收益质量的好坏.如果当期收入与现金流人同步,说明收益质量较高；如果当期的收入是建立在应收账款大量增长的基础之上,则其质量不得不令人怀疑.在进行收入分析时,可将关联收入及非常收入（如非典时期药品企业非正常增加的收入）剔除,防止人为调节与偶然因素的影响.
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2 会计政策的选择.会计政策,指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业所采纳的具体会计处理方法.由于收益是会计人员利用一系列的会计政策计算出来的,而同一类型的经济业务在进行会计处理时具有一定的选择空间,因此利用不同的会计政策计算出来的收益就会产生差异.例如对存货可以采用先进先出法与后进先出法进行核算,在物价发生变动的时候,两种方法计算出来的收益就不相同,有时甚至可能出现性质上的差别,因此会计政策的选择对收益的质量会产生影响.一般认为,稳健的会计政策有助于提高收益质量,消除潜亏.
3 会计准则的影响.会计准则对会计收益的确定起指导作用,它对收益的影响是直接且显而易见的.例如,我国对债务重组准则进行修订以后,将债务重组收益计入资本公积,防止上市公司利用债务重组来蓄意操纵盈余,从而提高了我国上市公司的收益质量；再例如,我国会计制度规定“八项资产减值准备”的计提制度,挤压了资产的水分,提高了股份公司的收益质量.因此会计准则的完善有助于从根本上提高会计收益的质量.
三、企业收益质量评价体系
1 收益的持续性分析.收益的持续性是指总体盈余中将持续到以后会计年度盈余的比重.可用主营业务鲜明率指标进行分析.主营业务鲜明率是指营业利润在利润总额中所占的比重,是衡量收益质量水平的重要指标.该指标越大,说明企业收益持续性越强,收益质量越好.在对该指标进行分析时,可以进行连续几年的对比,以分析其变化趋势.如果
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2 收益的成长性分析.可用主营业务利润增长率指标进行分析.主营业务利润增长率是指本期主营业务利润增长额在上期主营业务利润中所占的比重,是衡量收益质量成长性的指示器.主营业务利润增长率表明了主营业务利润相对于其过去的增长态势.一般情况下,该指标越大,说明该公司收益成长性越强,收益质量越高.也可用经营现金增长率指标进行分析.
3 收益的结构.收益的结构,是指企业的收益中,经营收益与非经营收益的比例关系.如果在企业的收益当中经营收益占有很大的比重,说明企业的经营能力较强,具有最主要最稳定的收益来源.而非经营收益具有偶发性,它只可能在某个期间给企业带来较大的收益,却不能经常性地带来收益.所以,经营收益在收益中的比重越大,说明企业的盈利能力越强,企业的收益质量就越高.
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4 分析关键账户及其数值变化.一些账户可能被用于操纵利润,如：其他应收其他应付、递延资产、长期待摊费用、无形资产、应收账款、营业外收入、各种准备金账户.一些上市公司的地方政府或其母公司,通过政府补贴或关联交易的方式提高上市公司的利润水平等.账户分析应当着重注意：其他应收、其他应付账户正常情况应该余额不大.如果账户余额过大,一定是发生了某些异常情况,往往被用于调节利润：以其他应收款隐藏潜亏,而其他应付款隐瞒利润；无形资产和递延资产账户列支是否合理,是否把应当计入当期损益的费用资本化；应收账款增长的合理性,公司可能虚构销售收入、将销售收入提前、放松信用政策；各种准备金账户计提是否足额,有无大额的转回.准备金的计提不充足会造成当期利润虚增；而发生大额转回时,则有可能是公司将以前年度收益转到当年,这需要进一步深入分析.这些都可能影响收益质量.
（责任编辑：袁凌云）
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