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摘 要 ：早在几年前,我国财政部就发布了两项企业会计的相关准则,在结合我国市场经济实际的发展情况下,创新了“同一控制下企业合并”的模式.本文就同一控制下的企业合并的问题进行讨论,并由此提出相应的改进意见.
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关 键 词 ：同一控制下 企业合并 改进意见
同一控制下的企业合并是参与合并的企业受到同一方或是多方的非暂时性经济控制,其处理的假设性基础是两个或是两个以上的企业在同一控制下的合并以及其权益的重新组合.通常来说,这样的企业一般不会造成企业集团经济利益的流入或流出,因此其经济源方面不会发生太大的变化,不应该被视为购买或是出售行为的范畴.在这个前提和基础下,企业合并后的会计处理遵循的原则就是尽量地维持各项资产和负债数据在被合并方的账面数据价值不变,在合并日时享有被合并方权益的份额以作为股权投资成本.自从执行了新的企业合并准则以后,我国的企业在同一控制下合并,从一定的程度上预防了一些企业商业利益化操控的行为发生.但是,这一制度下还存在了一些问题.
一、同一控制下企业合并存在的问题
(一)滥用经济政策
一些企业随意滥用会计政策,结果致使了会计的处理工作无法真实地反映出交易的经济实质.企业的会计准则中明确规定,同一控制下的企业合并保证整体经济的平衡,就是要求企业在合并前后所能控制的经济资源数值不要发生太大变化,否则就不能根据会计的处理原则记录此次交易的相关情况.其次,过度地追求利益也是一些企业在同一控制下坚持企业合并的会计处理记录交易情况的很重要的原因之一.最后,一些企业在不符合合并条件的前提下,仍然坚持处理记录的交易工作,导致了严重的后果.原因是资产的评价数值只是双方交易的依据,在合并的时候并不应该以此来调整资产涉及到的入账数值,这样会大大刺激到一些企业大股东或是企业资金控制人员在这项交易中没有依据地高估变卖资产,通过确定发行的价格获取更多的股份和利益,这样势必会导致企业其他股东和整个企业集团的利益受到损害.
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(二)突击报表重组
我国采用的权益结合法反映出每一个企业在合并之前的收入和成本等相关费用都可以纳入合并的报表中,即便合并的时间是在一年的最后一天也必须履行这样的程序和规则.因此,一些在经营上陷入困境,连续几年再亏损和效益上未能达到要求的企业公司,就会以“资产重组”作为理由,采取“报表重组”的方式就在年度最后一天进行同一控制下的企业合并,收购了在其控制范围中的其他未能上市的公司,而且把合并后其他未能上市的公司整年度的收入和利润全都归入到上市公司自己的合并报表中,借以躲过了自己股票被终止、无法上市交易的情况,或是实现勉强能具备配股资格的目的.
(三)处理低估资产
权益结合法的相关规定中,被合并的企业所含的可辨认资产、负债情况以及净资产都可以继续沿用账面上的价值,不允许按照公允的价值进行重新的计量,即便这些数据之间具有很大的差异,也不能改变这个规则.根据权益结合法的相关要求,企业允许与一个存货或者是固定的低估资产价值的企业相合并,合并以后,要处理实际上已经增值但是在账面上仍然没被反应出来的资产,于是,有关的经营收益,包括出售存货以及非经营收益的相关数据大幅度变化.
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在权益结合法的相关规则当中,并没有对上述的两种亏盈管理方式的各种行为作出有关防护措施的规定,只有要求了要在利润表格中将其单独地列出来,并在合并日之前完成的净利润和披露合并之后已经经过处置或是准备要处置的被合并企业的资产、负债账面价值等等,用以帮助相关的使用厂商对企业的盈亏情况作出正确的分析.
二、同一控制下企业合并的改进意见
(一)适当地增加企业合并的限制性条件
早在1970年,美国的会计原则委员会就《企业合并》书,当中有12个规定的条件明确地指出了使用权益结合法的情况,就是为了要预防权益结合法在某些领域中的滥用,当中有不
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(二)有效地增添企业合并的披露要求
按规则来看,同一控制下的企业合并没有相关要求依据被合并的企业的净资产入账,企业还是需要披露被合并企业的总负债、总资产和净资产的预算评估价值,以及相对应的评估方法和评估依据.这样方便投资者对价值的正确评估程序的披露,了解相关情况,正确合并支付对价的可操作性.
如果被合并的企业净资产账面数值和公允价值两者之间存在了很大的差异,则必须披露这些差异造成的原因.而一些单项资产或是负债评估的价值很明显地比账面价值的数目要高,则必须单项披露此项资产或是负债的评估程序,分析评估差异产生的具体原因,预防一些企业有预谋地进行策略化行动.
三、结束语
综上所述,我国的企业在同一控制下实行企业合并,暴露出了不少弊端,一些企业滥用经济政策谋求利益,也是由于政策的不足和缺陷所引起,因此,必须建立和完善经济体制和政策保障.通过讨论,笔者认为在我国的相关规定中必须要为企业的合并增加一些相应的限制性条件,例如合并时间从当日算起,三年内不允许被出售成为资产,不允许配股融资等.此外,还要有效地增加企业合并的披露要求,包括评估程序和原因,以保障我国经济市场的正常有序发展.
参考文献：
[1]《企业会计准则第20号――企业合并》
[2]贾建军,张文贤.企业合并会计方法国际趋同及其启示[J].当代财经,2010,11（20）：34-35
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