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摘 要 ：在企业实际工作中,会计信息受多种因素的影响,并不能达到完全真实性的反映,给企业造成管理的混乱,影响其正常决策.目前,会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害.导致会计信息失真的原因比较复杂,会计准则的不完全性、会计法规之间的不协调等方面是其制度性失真的原因,而会计中的不确定性与模糊性则是其技术性失真的原因.为治理会计信息失真,必须从制度和技术两个方面进行努力.本文将试着从上述方面进行探讨.
关 键 词 ：会计；信息失真；对策
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02
会计信息是经过加工或者处理后的会计数据,是对会计数据的解释.我国《企业会计准则》第二章《一般原则》中规定：“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果.”即会计信息反映真实性的原则.但实际工作中,会计信息受多种因素的影响,并不能达到完全真实性的反映,存在会计信息失真的问题.例如,1999年12月国家财政部公布了对100户经社会审计机构审计的国有企业1998年度会计报表抽审结果,81户企业存在资产不实问题,共虚列资产37.61亿元；83户企业存在所有者权益不实问题,共虚列所有者权益26.12亿元,89户企业存在损益不实问题,共虚列利润27.47亿元.可见,会计信息失真的现象是十分严重的.宏观会计信息失真,会掩盖经济运行中存在的矛盾和隐患,使国民经济发展所需的正常运行环境受到破坏,影响利益分配和社会资源的合理配置.基层会计信息失真,使微观主体无法掌握实际情况,造成决策失误,给企业的生存和发展造成潜在的危机.同时,会计信息失真必然造成管理混乱,为经济犯罪活动提供方便,滋生腐败,并增加社会的不安定因素.如虚假的会计信息对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用,使其利益受损,引起纠纷不断,影响社会稳定.会计信息失真已是会计界乃至整个经济社会中的一大公害.
一、引起会计信息制度性失真的原因
1.会计准则的不完全性.会计准则作为一种合约,制定不是纯技术的,而是各利益相关方相互间多次争议的结果,是一种不完全的合约,具有不完全性：一是在会计准则的制定过程中,各利益相关方为了获取自己的利益,都想使准则对自己有利,会计准则就可能出现一定的偏向性；二是会计准则定义和释义的不准确性,如果一项会计准则的涵义可能有多种理解,甚至有歧义,必然会产生实务操作的不确定性；三是会计原则应用的不完全性,如果在会计计量中只遵循谨慎性原则,就会只强调预计可能损失而完全不确认利得,特别是利得有较大可能实现时,事必将会违背充分披露和可靠性原则.
2.会计准则、制度和会计政策的可选择性.由于各企业的具体情形不一,准则不可能制定得很完备,只能对企业工作提出基本原则和规范,留有一定余地,就会对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法,就成为会计政策选择的对象.此外,会计准则和会计实践还存在着一定的时滞,会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新,当新情况、新领域、新行业出现时,很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据,因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,为会计准则选择提供了空间（这不属于违反会计准则的行为,因为会计准则根本就未对此做出规定,在会计准则来做规定的领域,企业拥有更大的会计选择权）.随着企业经营方式的多样化,经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂化,使同类会计事项的个性日益丰富,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的会计准则选择范围,对同一经济事项,往往有不同的会计处理方法可供选择,这将会给会计的“如实反映”带来难题.例如,企业对存货采用不同的计价方法,对其财务状况和经营成果会有不同的影响,究竟采用哪种方法才算做到“如实反映”?“真实”的涵义应是“跟客观事实相符合”,理应具有惟一性；不能说对同一事物的同一方面有多个不同的却都是真实的反映.
3.会计法规之间的不协调.基本会计准则和具体会计准则之间,具体会计准则和行业会计制度之间,会计准则与财务通则之间,会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方.随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,现有的《企业会计准则》已呈现出一定程度的不适应.到目前为止,具体会计准则出台了九项,其中六项还只在上市公司实施.随着市场经济的发展,新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现,会计准则的缺位会给会计事项的确认、计量和报告带来很大的弹性,更增加了产生会计信息制度性失真的可能性.
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4.产权制度不明晰,形成信息不对称.在现代企业制度下,企业所有权和经营权分离,形成企业中客观存在两个控制主体,即企业所有者和受托经营者.现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表现为二种契约关系,“财产所有者对经营管理者在契约中规定的责任,称之为受托经济责任”,由于两者间的利益不一致,从而形成了信息不对称的问题.信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定交易信息的拥有不对称,有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息.信息的不对称影响表现在两个方面：一是逆向选择,通常指在信息不对称状态下,接受合约的人一般拥有私人信息,并且利用另一方信息缺乏,而使对方不利,从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望；二是道德风险,是指交易合同达成后,从事经济活动的一方为最大限度地增进自身的利益而做出不利于另一方的行动.
企业所有者最关心的是其投入资本的安全性和收益性,其目标是实现资本的保值、增值,总希望获得真实的会计信息,并据此客观评价企业的经营
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会计中的不确定性与模糊性是导致会计信息失真的技术性因素.不确定性是指事物发展结果有多种可能性.按经济学的观点,不确定性意味着在既定环境状态下人们的主观概率分布处于离散状态.不确定性包含两个方面的含义：一是与概率事件相联系,其出现的结果有稳定的概率.一是与概率无关,是一种没有稳定概率的随机事件.模糊性指在对事物进行判断时所进行的“亦是亦非”或者“似是而非”的不明确判断.此时,对事物的性质,很难对其确切定性.无论是模糊性,还是不确定性,都是事物所固有的客观属性,它们都可以使得人们在认识事物时难于甚至不能做出准确、唯一的判断.在经济活动过程中存在大量的不确定性和模糊性,会计处理原则和方法中也存在着不确定性,这样,就造成会计工作中的种种不确定性和模糊性,主要体现在以下几个方面：
1.会计准则中存在着大量的不确定性措辞.在会计准则中使用最典型、最广泛的是“极少可能”、“有可能”和“很有可能”.由于对事件发生概率的主观判断因人而异,因此,什么情况算是“极少可能”,什么算是“有可能”或者是“很有可能”,便成为影响会计选择和会计处理方法的重要因素.
2.会计确认、计量中存在不确定性和模糊性.会计活动归结起来就是对经济事项的确认、计量,并在此基础上对事项的记录、反映和控制.然而,会计确认和计量本身就存在着不确定性和模糊性.如在资产的确认中,对商誉等无形资产的确认就很模糊；在固定资产核算中,残值、折旧本质上是一种估算,况且由于存在着多种折旧方法,每一种方法对经营绩效的评价都会有不同的影响.其他如外币折算、合并会计报表、衍生金融工具计价等等,也都存在着大量的不确定性和模糊性.
3.会计事项的不确定性和模糊性.不确定会计事项是指一种状况或处境的最终结果是利得或损失,只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认,包括：（1）与信用有关的事项,如企业的承诺,应收、应付款项等；（2）与时间有关的事项,如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产发生相关变化；（3）与风险有关的事项；（4）与社会经济变化有关的事项,如利率、物价变动指数、通货膨胀率等指标变动引发企业资产相关的变化.对这些会计事项,我国会计准则与制度对于这些重要的信息的揭露没有做出规定或规定得不够恰当,使得在会计核算中存在多种备选的原则、程序和方法,由此引发的会计政策的选择及变更,导致会计信息的不确定性,从而也就难以精确计量.如对固定资产的折旧问题,资产的物理寿命比较容易确定,但随着科学技术的日新月异,资产的无形损耗却很难准确估计,因而作为固定资产折旧基础的折旧年限也就带有不确定性,又如对难以确定的不确定资产、商誉、应收账款、风险性股票投资、新金融工具资产（期货、远期合约、互换和期权合约）等事项.在企业目前的资产负债表中,通常采用不予确认或采用表外披露的方法,即使发生的可能性极大,也不予揭示出来.
4.有关分析、评价方法的模糊性.人们在运用数学方法试图精确地描述原本“模糊的”事物时,往往附上若干假设的前提,而这本身就是不确定的.如计算净现金流量,以及确定有价证券价格时所使用的贴现率的确定,就有若干不同标准,选用不同的贴现率,计算的结果会有很大的差异.又如财务比率分析也并不都是严谨的,比率的选择、比率的确切定义以及比率的解释在很大程度上带有判断和假设的色彩.
三、预防会计信息失真的对策和建议
1.进一步完善会计制度.应对《企业会计准则》进行必要修订,加紧具体会计准则的研究和出台步伐,以尽早形成与国际会计惯例相协调并体现中国当前市场经济发展的特点的企业会计准则体系.对企业的会计核算和信息披露进行严格规范,应尽量减少会计准则中可供选择的程序和方法,以缩小会计政策选择的空间范围,尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和可选择性,明确各种处理方法的场合和弹性区间：如对不同行业不同业务做出分类的规定；对不同行业或不同规模企业特有的业务做出分类的规定；某一个企业只能适用其中的一类情况,从而减少会计人员人为估计判断的范围,使其估计判断也有章可循.同时,也应与国际惯例接轨,国际会计准则委员会将准则中可供选择的方法分为“基准处理”、“允许备选的方案”、“应取消的处理方法”三类,同时也对“许可的替代方法”作了严格的限定.还应进一步加强会计的社会监督和国家监督,建立一定的监督机制来制止企业钻会计政策可选择性的空子,来预防会计信息的失真.
2.大力贯彻《会计法》.《会计法》是以法律的方式明确规定要保护会计资料的真实性,第一条规定：“为了规范会计行为,保证会计资料真实完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序,制定本法.”《会计法》还将会计事务的每一步,包括从原始凭证的取得、记账凭证的填制、记账方法的运用到会计核算的内容和会计政策的变更、会计报表的产生,均纳入了立法范围,保证会计人员运用正确的会计方法,得出真实完整的会计信息.对于未决诉讼、企业对外提供的担保等或有事项的会计信息,《会计法》在19条规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项,应当按照统一的会计制度的规定,在财务会计报告中予以说明.”充分预计到了会计或有事项对未来的会计信息的影响,以法律的形式保证会计信息的完整.大力贯彻《会计法》,可以减少会计人员和相关管理人员在执行过程中难以把握尺度,从而影响会计信息真实性和准确性的问题.
3.明晰产权,发挥产权制度对会计信息生成过程规范和界定功能,解决信息不对称问题.产权的明晰界定,是企业开展会计活动的先决条件和基础,只有产权界定清楚；会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率.产权明晰确定,对会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：（1）股东追求资本收益的最大化；（2）各种利益相关方与管理当局之间存在经济上的合约关系.针对这两个条件,要解决信息不对称：一是可通过有效的合约安排使委托人与代理人的利益一致,或促使代理人提供信息,形成有效的委托代理关系和约束——激励机制,使代理人行为与股东目标一致,如股东可把会计报告的收益作为奖励条件来激励管理者努力工作；在国有企业中形成多元化的产权结构,以解决所有者缺位和所有权虚化问题,使各利益方有动力加强对企业会计行为的监督,便会计信息的披露尽可能反映各利益相关方的共同利益.二是通过政府规章强制市场交易方提供信息,也就是政府利用强制手段直接命令市场交易方采取必要措施并披露某些重要信息.包括：（1）规定经理人员和会认人员的从业资格、防止由于信息不对称造成劳动力市场的逆向选择；（2）强制企业披露会计信息并规定其应达到的质量标准；（3）通过会计法规,对违法者予以惩罚,降低经营者的预期风险收益.
4.制定会计法规、会计准则时应尽量克服或减少其本身的不确定性和模糊性,并对会计的不确定事项做出必要规定.要正确认识不确定性和模糊性的普遍存在,有针对性地解决问题.（1）要规范会计准则的制订,加强会计制度的建设,在制订会计准则时,应尽量规范不确定性措辞的使用,可以给出相对确定的概率数值范围,以利于减少主观判断上的差异,并协调国际会计差异.（2）要加强会计理论研究,对于准则中的某些释义和定义要有精确的分析和解释,如果某一定义和释义可能会有多种理解.则应对各种可能的理解均作详细的阐述,表明各种理解的适用情况,以免给准则的使用者造成误解.尽可能完善会计假设,规范会计基本概念,修正会计要素,根据新的社会经济条件,发展会计确认与计量理论.（3）最终制定的会计准则应对未来会计环境变化有较科
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