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【摘 要 】增值税转型后,2010年税务局将加大对固定资产抵扣方面的税务稽查力度,大部分企业将面临补税、滞纳金和罚款的涉税风险.财务人员要警惕由于会计处理不当给企业带来的税务风险.
【关 键 词 】增值税转型 会计处理 税务风险
自2009年1月1日起,全国推行增值税转型改革,允许增值税一般纳税人抵扣新购入设备所含的增值税,对企业来说,这是一个利好消息,企业可以在当前的形势下加快新项目的扩建.
但是,我们也要清醒地看到目前我国的税收整体形势非常严竣,从2008年10月起就呈下降趋势.估计2009年后中国的总体税额会出现较大幅度的下滑.2010年地方各级税务机关为了完成收入任务一定会加大纳税评估和税务稽查力度,于是大部分企业将面临补税、滞纳金和罚款的涉税风险.
一、防范税务风险应自查的内容
笔者将从以下5个方面介绍税务自查,防范增值税转型后由于会计处理不当给企业带来的税务风险.
(一)要检查固定资产允许抵扣的时间是否符合税法规定
财政部、国家税务总局于2008年12月19日发布的《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)规定:“纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额.”
财务人员应检查是否存在以下不符合“财税[2008]170号”的情况:
1.将2009年1月1日以前已经购入且尚未索取发票的固定资产,在2009年1月1日以后索取增值税专用发票,抵扣税款(但是和销售方签订赊购合同,约定并在2009年1月1日后开票的除外).
2.将2009年前购入并取得普通发票的固定资产,是否存在将普通发票退回销售方,重新索取2009年1月1日后开具的增值税专用发票并进行税款抵扣.
3.是否存在已将2009年前购进的固定资产以进货退回的名义,重新索取2009年1月1日后开具的增值税专用发票进行税款抵扣.
(二)要检查是否存在扩大固定资产抵扣范围,将不能抵扣的进项税进行抵扣的情况
1.将用于集体福利或者个人消费而购进的固定资产进项税进行抵扣.按规定用于集体福利或者个人消费购进的固定资产进项税不能抵扣,应该做进项税转出.增值税暂行条例第十条(五)规定:本条第(一)项至第(四)项规定其中属于纳税人自用消费品的机动车包括应征消费税的摩托车、小汽车(乘用车、中轻型商用客车)其进项税额不可以抵扣.
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2.在建造建筑物、构筑物等非抵扣范围的固定资产时,对购入的钢材、电缆、阀门等材料取得增值税专用发票进行抵扣.财政部、国家税务总局《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税[2009]113号)中规定:《固定资产分类与代码》中2和3所列的以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣.
3.对于符合非增值
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需要注意一点:混用的固定资产而不是专门用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产可以抵扣进项税.
(三)要检查委托代购取得固定资产,是否同时符合“财税字[1994]026号”文件规定代购货物的3个法定条件
这3个条件为:1.受托方不垫付资金,2.销货方将发票开具给委托方,并由受托方将该项发票转交给委托方,3.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额(如系代理进口货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费.只要有一条不符合,就不得抵扣增值税款.
(四)检查销售自己使用过的固定资产是否按规定交纳增值税
2009年之前销售自己使用过的固定资产符合3个条件的免交增值税.“财税[2008]170号”规定:属于2009年以前购进且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税,属于2009年1月1日以后购进且已经抵扣进项税的,按照适用税率征收增值税.
(五)检查已经抵扣的进项税的固定资产发生了非正常损失是否做进项税额转出
固定资产的非正常损失包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失,企业在生产、经营过程中购进的固定资产发生了非正常损失,如果已经抵扣了进项税,就应该做进项税转出.
二、相应措施
针对以上5种情况,财务人员应采取相应的处理措施:
(一)对按规定必须纳税的要及时做相应的进项税转出凭证补缴税款,同时交纳相应的滞纳金,通过自查补缴税款就可以减少企业被处以罚款的税务风险.
(二)2009年1月1日之前对方发出企业验收入库的设备,分3种情况分别处理:
1.货款未付,发票未开.
双方可签书面合同,约定为赊销,收(付)款和开票日期为2009年1月1日后,这样增值税专用发票注明的设备增值税额可计入进项税额予以抵扣.
2.货款未付,发票已开.
由于对方已报税,如果确因质量问题等原因须做进货退回处理,必须要按增值税专用发票使用规定向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》,并且要有退货的出库单,运费发票等.否则不能做退回处理.
3.货款已付,发票未开.
如为部分支付货款,账务处理应为预付订(定)金.
(三)采取分期付款方式购买固定资产,在签订合同时要约定开具增值税专用发票的时间为购买方投产后开具.根据增值税暂行条例实施细则第三十八条的规定,“采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天”.依照这条规定也可以化解固定资产销售方的税务风险.
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