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摘 要 ：企业内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物,特别是对于建立了现代企业制度的公司来说,内部控制对企业的发展尤为重要.健全企业内部控制制度对于保证会计信息质量,完善企业治理结构和信息披露制度,保护投资者的合法权益、保证资本市场的有效运行和企业在激烈的市场经济竞争中求得生存和发展,有着非常重要的意义.本文从建立内部控制制度的重要性入手,阐述了在内部控制制度建设和执行过程中存在的问题,并对进一步改进和完善内部控制制度建设进行了有益的探讨.
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关 键 词 ：企业 内部控制建设 浅析
新会计准则将企业的内部控制定义为：“内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度.内部控制制度的目的在于改善经营管理、提高经济效益.它是加强经济管理的需要而产生的,是随着经济的发展而发展完善的.内部控制是有效执行组织策略的必备工具,是现代化企业重要的任务及管理方式和手段,是实现高效化、专业化、规范化和自动化的最基本的条件.”
从以上的定义,我们可以看出,内部控制制度是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种管理控制制度的总称,是企业内部科学高效经营管理的有机组成部分,是由一系列控制政策、流程和程序所组成的企业内部管理系统.
近年来,我国资本市场上出现了一些上市公司舞弊案件.如早期的琼民源会计舞弊案、红光实业会计舞弊案,郑百文会计舞弊案、银广厦会计舞弊案等,这些具有代表性的会计舞弊事件几乎都与其内部控制失效有关.
建立科学有效的内部控制制度是企业健康稳定持续发展的基础.目前国内众多企业虽大都根据自身的需要和实际情况,建立了内部控制制度,但仍然存在诸多问题,例如部门设置不合理、治理结构不合理、工作人员业务水平较差等等.如果企业想持续健康发展,就必须切实解决上述问题.
一、内部控制制度建设的意义
（一）建立高效运行的企业内部控制制度,能够有效遏制企业不正当行为的发生,有效提高企业的经营管理水平.
(二)建立高效运行的企业内部控制制度,能够保证会计资料的完整、真实、准确
为了防止会计人员利用业务处理技巧任意调节成本,增减利润,造成会计信息失真,保证会计核算能够正确的反应企业的经营成果,就必须要健全内部控制制度,使一切会计处理严格按照会计制度和成本管理条例的规定执行.
（三）建立高效运行的企业内部控制制度,可以避免企业财产发生损失,有效减少企业的经营风险和财务风险.在不断的纠错过程当中,使企业保持比较高的工作效率.
（四）建立高效运行的企业内部控制制度,是企业决策者做出正确经营管理决策的重要保证.是企业实现自身发展的经营方针和现实目标,实现价值最大化目标的必备条件.
二、企业内部控制制度建设存在的问题
(一)企业会计制度有待完善
会计制度是企业内部控制制度的重要组成部分,很多企业是以会计制度为核心设计内部控制制度的.但目前企业普遍存在着内部会计制度不健全、不完善的问题.有些企业制定的内部会计制度在实际执行中不能得到严格贯彻,企业的负责人和会计部门人员对会计制度认识不足,错误认为企业制定会计制度是为了完成上级和财政部门布置的一项任务,仅用来应付检查,这种状况必然影响到企业的管理水平.
(二)企业内部控制制度的制定及内控部门设立存在的问题
设立内控部门是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要.但很多企业尤其是中小企业,由于考虑到成本效益的问题,并没有设立独立的内控部门.部分企业虽然设立了内控部门却形同虚设,企业的内部控制部门并没能真正履行其应有的职能.
(三)企业文化建设需要加强
企业文化是培养员工诚实守信、勤勉尽责的一种制度约束.在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然是有效的内部控制制度.企业文化没有统一的标准,企业应寻求适合自己的企业文化.
(四)企业内部控制的外部控制环境和法人治理结构不够完善
控制环境会影响员工内部控制意识,良好的控制环境是实施有效内部控制的基础.尽管财政部已经颁布了多项关于内部控制的规范和指引,但其只规定了内部控制框架,缺乏实际操作性.因此,企业需要根据实际情况制定自己的内部控制制度.在实际工作当中许多企业无法准确地适用已有规范进行操作,从而缺乏有效的内部控制制度的评价机制.
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(五)行为主体素质偏低
部分企业相关人员的素质偏低,达不到现代企业内部控制要求.有些内部控制人员专业知识水平不够,内部控制所需知识不足,从而影响企业内部控制的实施.有些员工虽然有着较高的知识文化水平,但道德风险、逆向选择的事情时有发生.
(六)企业内部审计没有发挥应有的作用
内部审计是企业内部控制的一个重要组成部分.但在很多企业中,内部审计并没有发挥应有的作用.
首先,内审部门的设立缺乏独立性.在很多企业中,内部审计部门是企业财务部门的组成部分,而内审部门除了对企业的规章制度的执行情况进行审计之外,一项重要的工作就是对企业的财务报表进行审计.这样在审计过程当中,难免会出现偏颇.
其次,在内审的执行过程当中缺乏独立性.内审工作独立性往往会受到单位领导干预、利益关系制约、人际关系的挑战.如果公司领导不重视公司的内控制度,公然违反公司的相关规定,在内审过程当中左右内审报告的结论,必然会导致内部控制制度形同虚设,使内审人员在工作中存在一定程度的折中和妥协,从而使内审工作报告不能客观、真实、公正、全面地反映企业经营管理状况.
总之,内部审计在内部稽查、评价内部控制制度是否完善等方面,还未能充分发挥应有的作用.
三、改进方法及建议
（一）建立健全内部会计控制制度体系 财务部工作岗位不相容职务要严格分离.比如将处理现金支出交易同调节银行账户岗位分离,可以降低不记录支票付款的风险；将资产保管和资产会计记录岗位分离,可以降低盗窃的风险等.企业还应对相关业务建立事前预测、事中控制、事后核算和评价的财务控制体系,并定期对财务控制人员进行考评.
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(二)建立健全法人治理结构和组织机构
内部控制制度如果要得到有效的执行,必须建立完善规范的法人治理结构和组织结构,这是执行内部控制的基础.只有理顺现有的管理体制,不断完善法人治理结构,形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责的运行机制,才能实现现代企业的内部控制.
(三)建立财务风险预警系统
企业可以通过对资产质量、收益质量、现金流质量相关的财务指标设立固定的数学模型,建立动态的财务风险预警系统.并定期对其进行不间断的测算,了解企业全部财务状况和财务指标的结构关系.这
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(四)提高管理者和财务人员的综合素质
企业要根据每个员工的实际情况,制定相应的培训计划,对内部员工进行职业道德素质和专业技能培训.只有企业的员工掌握了专业技能,提高了职业道德素质,才能有效的执行企业内部控制制度.
(五)加强预算管理,做好企业预测控制
预算控制是内部控制的重要组成部分.企业应通过编制预算、执行预算,分析预算偏离实际的程度和原因,并对未完成预算采取改进措施,确保各项预算严格执行.
(六)合理设置内审机构,确保内部审计的独立性
内部审计是内部控制的一种特殊形式,是对其他控制的再控制.建立内审机构时要遵循科学性、适应性和可操作性,使内审机构与企业内部发展以及企业的外部环境相适应.内部审计机构应该是一个常设机构,不应该隶属于财务部,应该直属于董事会,这样才能够增加其独立性,才能顺利获取所需的审计资源.
（七）创造良好的控制环境
良好控制环境的建立,是内控控制制度有效执行的有力保证.首先要建立现代企业制度,进行产权制度改革,实行董事会、股东会、监事会三权分立,互相制衡的局面.二是要建设企业内部控制环境,包括经营管理的理念、风险管理理念、管理控制方法、 组织机构、人力资源管理、外部环境影响等.
参考文献：
[1]施冰清.完善企业内部控制制度思考[J].现代商贸工业,2012；20
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[3]赵伟.中小企业内部控制制度建设问题研究[J].中小企业发展,2012；06
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