摘要：在市场经济条件下，医院的生存、发展很大程度上取决于医院的经营成果，但受供求关系、医院规模、价格体系等因素的制约，收入的增长是有限的。为了实现在医疗费用总量控制的前提下增收节支的这一目标，走优质、高效、低耗的可持续发展的必由之路，许多医院纷纷引入了成本核算这种现代化管理手段，然而在实际操作过程中，一些难点和问题逐渐浮现。
关键词：医院成本核算分配
关于医院推行全成本核算的思考
一、制度的不健全及部门之间的不协调
现行《医院会计制度》在成本核算方面存在一定的不足，没有对成本核算做出具体的规定，没有完整的成本核算账簿及报表体系，不能满足全成本核算的要求。医院成本核算的理论和实务操作在我国尚属于初级探索阶段，《医院会计制度》在成本核算会计体系上的缺陷，没有合理完善的费用归集和成本分摊体系，造成成本核算缺乏坚实的会计核算理论基础，直接影响了成本核算工作的开展。
同时，成本核算的数据庞杂，工作量大，涉及面广，要求医院各科室之间的协调配合，形成以财务部门为中心，其他部门配合，全院参与的成本核算组织形式。但是，由于医院性质的特殊性，医疗临床人员大多缺乏基本的财务知识，给成本核算的初始化工作带来了极大的困难，加上医疗业务的繁忙，往往会形成成本核算由财务部门一个部门独揽的局面，无法有效的开展工作。
二、成本核算软件、财务软件及医院信息管理软件之间的接口协调问题
当前，几乎所有医院都有自己的计算机的网络和信息管理系统，这个以医疗为主的数字化采集、传输、储存和处理系统，网络覆盖了临床科室、后勤部门、物资库房、收费结账网点，因此成本核算数据的采集需要依托信息管理系统才能顺利进行，并且采集的数据必须通过财务软件转化为会计语言才会有价值和指导意义。但是，由于现在我国各种各样的成本核算软件开发的还不成熟，各医院使用的成本核算软件也都不同，缺乏成功案例的借鉴，加上缺乏科学的可行性研究，与软件开发商有没能有效的沟通，软件仓促上马，在实际使用的过程中就不断出现了问题，如数据统计口径和医院信息管理系统之间的不一致、成本核算数据与财务软件数据不一致等，不能有效地发挥应有的核算管理功能，反而陷入开发商不断升级的怪圈，成本不断上升。
三、政府定价的“大福利”与科室核算的“小利益”之间的矛盾
医院是由政府投资建立的，目前，医疗服务项目及收费标准由政府统一定价。政府制定收费价格要考虑到百姓的实际情况，即从社会这个“大福利”角度出发；同时医院的福利性质也要求其承担一部分社会义务，不能单纯以盈利为目的，因此,制定的医疗服务收费标准基本上是服务成本，有些基础性医疗服务项目甚至定价在成本以下，这种定价既不反映医疗价值，又不反映医疗成本，医疗价格与医疗成本失真，使科室在成本核算中考虑自己的“小利益”时出现了问题。
科室的奖金一般是以科室收入扣除成本后，按一定比例进行提取。这样就存在有些科室由于开展的医疗服务项目定价偏低，即使工作努力，节约消耗，但由于收入不高，使得奖金偏低，他们的积极性受到挫伤；而有些科室，提供的医疗服务项目定价高，收入高，为防止奖金太高医院封顶，而并不太注重成本的节约。在全院实行成本核算时如何剔除物价因素，做到公平合理，实际操作起来难度很大。
四、科室的“经济效益”与医院“社会效益”之间的矛盾
我国现在的大多医院都是公立医院，这样的性质要求医院应坚持“以病人为中心”的办院方向，既要讲求经济效益，还要注重社会效益，这是医院长远发展的基础。但在实行成本核算的过程中，作为医院组成部分的各科室为了寻求自己利益的最大化，经常会出现一些负面现象。对于那些社会效益虽好，但经济效益差的项目，科室开展起来缺少积极性，比如在手术室，医生们愿意做那些用时少、收费高、消耗低的手术，而对那些用时很长、耗人力、物力，但收费有限的项目积极性不大；在病区，医院给每个病区设立了陪护椅，由于按物价部门的定价，陪护椅不能收费，而椅子坏了维修费用需科室承担，因此,有些病区干脆将椅子收起，不让使用，这种结果是完全有悖于实行成本核算初衷的，不仅损害了病人的利益，也会影响医院的长远利益，因此,如何加强监督管理，减少此类现象的发生，也是医院在开展成本核算的同时需同步解决的问题。
五、财产、物资等实物管理不规范影响数据的准确性
目前，大多数医院的财务部门都着重资金的核算而忽略了对固定资产、库存物资的管理，特别是设备科、总务库房、门急诊药房、住院药房、库房等实物部门，没有建立与会计核算制度相适应的核算制度，使得账上资金和实物不相符，从而使得成本核算的数据不准。
六、间接费用的分摊方式有失公平
医院成本核算分为院级成本核算和科室成本核算，在实行科室成本核算时存在间接费用的分摊问题，包括医疗辅助部门的间接费用，也包括后勤及行政管理部门的管理费用。举个简单的例子，如水电费，由于许多医院的设计达不到每个科室安１个水电表的要求，因此，医院的水电费必须按一定方法进行分摊。常用的方法是按人员分摊，造成的结果是科室之间核算的不公平，也起不到节约用水用电的目的。后勤水电管理部门如何比较准确地提供出各科室的实际用量。再如，大多数医院在实行成本核算时，对于科室的维修费采取的是医院内部结算方式，即参考市场价格，制定出内部结算价格，当后勤部门为医疗部门提供服务时，按结算价计入科室成本，同时算做后勤部门的收入。在实际操作中我们发现，制定一个临床科室、后勤科室都满意的内部结算价格是很困难的，缺乏合理的内部服务价格和定额使得间接费用的分摊失去基础，从而影响医院成本核算的全局工作。
总之，在医疗改革全面推进及市场经济的大环境下，医院只是认识到成本核算对医院经济管理作用和重要性还不够，要发挥好成本核算的作用，上述问题就亟待解决?，只有解决好这些问题，才会真正实现医院经济和社会效益的最大化。
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