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摘 要 ：作业成本法以其优势向传统成本核算方法提出了挑战,已经成为会计理论界关注的焦点.本文对我国目前作业成本法的研究状况进行了总结,结合我国的现实状况对作业成本法的实用性作进一步分析,指出在我国推广作业成本法还存在一定的局限性,并对此提出一点建议.
关 键 词 ：作业成本法 实用性 局限性
一、引言
作业成本计算制度作为会计界新的动向之一,近几年已被广泛关注.所谓作业成本法(Activily-BasedCosting,ABC)就是以作业为核心,确认和计最耗用企业资源的所有作业,将耗用的资源成本准确地计入作业,然后选择成本动因,将所有的作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法.其本质就是要确定分配间接费用的合理标准,引导管理人员将注意力集中在发生成本的动因上.
二、作业成本法在我国的理论发展
我国理论界从20世纪90年代开始对作业成本法进行研究,取得了一些研究成果.李从东等针对企业现行成本控制系统在当前技术与经济条件下的种种不适,提出了而向过程控制的成本控制这一新命题.丁启叶和金帆从成本归属角度将作业成本动因划分为执行动因、数量动因和强度动因,接着提出了这三种作业成本动因各自的定义和适用范围,并对其各自的具体应用进行了举例.屈永志等描述和分析了需求驱动的多层次作业成本模型,并探讨了以作业成本法为基础对企业制造成本进行优化的方法,详细介绍了基于此模型设计和开发的某铸造厂作业成本管理系统的具体功能和系统架构.韩静提出根据成本性态分类,成本动因可以划分为数量基础成本动因、作业基础成本动因和固定成本动因；根据对成本的影响程度分类,成本动因可以划分为战术性成本动因和战略性成本动因.刘希宋和杜丹丽介绍了利用层次分析法(Analylical Hierarchy Process,简称AHP法)进行成本动因选择的四个步骤,即建立梯阶层次结构、构造两两比较判断矩阵、计算单一准则下元素的相对权重和计算判断并检验矩阵的一致性指标.纵观我国作业成本法的理论研究,可以看出我国学者在理论方面做出了很大的贡献.
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三、作业成本法在我国的实用性分析
从理论上来看,作业成本法可以提供更合理的成本信息,可以为企业生产决策、定价决策和长期投资决策提供更多更可靠的依据,但是任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和影响.如果不考虑其应用环境,盲目使用,势必会导致事倍功半,得不偿失.
首先,从作业成本法产生的时代背景来看,作业成本法产生于新科技革命基础卜的高度自动化的适时制(JIT)采购与制造系统,以及与其密切相关的零库存、单元制造、全而质量管理等崭新的管理观念与技术.适时制生产系统的产生要求企业以顾客的需要为出发点,当日生产当日销售,以达到消除存货和各种形式的浪费.JIT的实施,使传统的成本计算与成本管理方法均受到强烈的冲击,并直接导致了作业成本法的形成和发展.但是从月前的经济状况来看,我国还处于社会主义初级阶段,企业的购销存系统会受到多方面因素的影响,包括国家采取的各种经济调控措施、不稳定的市场供需水平、企业间越来越激烈的竞争以及不断变化的价格等等,如此多的因素共同作用于企业的生产及销售环节,使企业的采购不可能达到现用现买的状况.产品销售更不可能达到当日生产当日销售的地步.二者的直接结果就是使零库存量的设想无法实现,适时制生产系统也只能停留在理论层面上,因此就我国目前的经济状况来说,作业成本法没有它赖以产生的经济基础.
其次,从生产力水平来看,作业成本法产生于生产力水平高度发达的西方国家,人们日益追求个性化的消费,这就要求企业必须提高适应性,及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务.迫于市场竞争的压力,企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式,而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的生产方式,生产方式的变革,使传统成本管理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化,作业成本法应运而生.但作业成本法所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样,我国仍处在社会主义初级阶段,生产力水平比较低,依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在,生产的商品化、市场化、现代化程度不高,国民的生活刚刚达到小康水平,市场的多样性需求不足.受多方面因素的影响,企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破,传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位.从经营者的角度来讲,批量生产能避免对工人的工作技能的多次培训,从而降低大量的培训成本；从工人的角度来讲,一方面,工作越熟练,技能越容易提高,从而提高生产效率；另一方面,工人从开始到熟练的过程需要不同的时间,这就使生产效率的提高受到一致性与协调性的阻碍,受此影响,管理者也很难接受个性化的小批量生产方式.
最后,从科学技术方而来看,我国的科技发展水平同西方发达国家相比,差距仍然很大,能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少,企业整体的装备水平仍然很落后c财务软件开发水平较低,基本上停留在提高核算效率和减轻财会人员劳动强度方面,而且要实施作业成本法系统要有高素质的会计队伍,以保证原始数据的准确性、信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性.从同前的状况来看,我国缺少既掌握会计专业知识,又懂相应的管理知识及计算机应用技术的复合型人才.大多数企业的会计人员都是有着多年工作经验的老会计人员,受年龄以及工作习惯等等的影响,大多数会计人员还是习惯于传统的成本核算方法,对作业成本计算方法缺少必要的认识.而且由于作业成本计算方法本身很复杂,在短时间内很难掌握,这就使得作业成本法在我同会计人员中的推广受到很大阻碍.
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四、在我国推广作业成本法的建议
通过以上分析,可以看出：在我国企业中排行作业成本法要结合企业自身生产流程和经营环境的特点,首先看企业是否适合采用作业成本法进行成本核算,它的选择必须考虑企业的技术条件和成本结构,对于采取多品种、小批量方式生产以及制造费用、人工费用较高的企业可以试点推广,其运用效果要更好一些.如果本企业适合采用作业成本法核算成本,还要通过“成本一效益”分析判断这样做是否能为企业增效.作业成本法需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量,增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作,因此其实施的成本是比较高的.从成本效益平衡的角度出发,并非任何企业采用作业成本法所增加的效益都会大于实施成本.
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笔者认为,作业成本法可以在我国一部分先进制造企业或其若干部门先行实施,从企业个别部门到整个企业,从制造到服务,从个别先进企业到更多企业,逐步开展.在这个过程中,对会计人员也要进行必要的培训,提高其对成本管理重要性的认识,使作业成本法逐步
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五、结束语
作业成本法经过西方企业的应用,被证明是先进而有效的成本管理会计方法,但是,任何先进的方法都不可能无原则地适用于任何时间、任何地点.且作业成本核算系统本身就是个不断改进的过程,既要吸收别人的经验教训,又要在企业亲自尝试作业成本法的实践中不断摸索,这就要求我们要根据自身的成本特点和工艺特点去不断完善作业成本法系统,寻找更适合自身发展的成本核算方法,以降低成本,提高企业竞争力,推动社会生产力的全面发展.
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