关于煤炭生产企业安全费用会计、税务处理的探讨_会计审计论文

摘要：为确保煤炭生产企业的安全生产，建立安全生产设施的长效投入机制，财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局于2004年5月联合下发了《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》及《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号），要求境内所有煤炭生产企业建立煤炭生产安全费用提取制度。随着新法规政策的不断出台，安全费用的会计、税务处理也在不断发生变化。本文拟就煤炭企业安全费用的会计、税务处理问题加以探讨。

关键词：煤炭；企业；安全费用；会计；税务
一、安全费用的会计处理
目前安全费用按照财会[2009]8号《关于印发企业会计准则解释第3号的通知》之规定进行会计处理。
文件明确规定：高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。
二、安全费用的税务处理
（一）依据财建[2004]119号文件第七条之规定，企业所提取的安全费用允许在企业所得税纳税申报时据实税前扣除，余额可以结转下年度使用。
（二）2011年4月，国家税务总局下发《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第26号）对安全费用的税务处理做出了明确的规定。
通过对该公告分析可以看出，一是强调了企业提取的安全费用以实际发生作为企业所得税税前扣除的前提，对预提的未使用的安全费用不得税前列支；二是收益性支出，可直接作为当期费用在税前扣除，资本性支出应计入相关资产成本，资产的折旧或摊销费用允许税前扣除；三是对2011年5月1日前提取的安全费用余额的使用仍执行财建[2004]119号文件第七条之规定；四是对2011年5月1日后提取的安全费用按公告第一条执行。
例：某煤炭生产企业按原煤产量10元/吨的标准提取安全费用，2010年-2011年12月安全费用提取及使用如下：

2010年-2011年12月安全费用提取及使用情况明细表<?xml:namespaceprefix=ons="urn:schemas-microsoft-com:office:office"/>