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摘 要 ：企业税务会计模式的正确选择,对于我国建立现代化的企业制度和不断地发展有着至关重要的作用及意义.对世界各国的税务和财务的分离、结合、协调等形式的企业税务会计模式进行比较,整合性分析我国的国情,选择适合我国的企业税务会计模式.
关 键 词 ：企业会计 税务会计 会计模式
我国的会计制度目的和税法的目的各不相同,在会计基础原则、处理形式和有关制度等多方面问题仍具有较大的差异性,而税法和会计制度却有着密不可分的联系,两者不断相互作用和相互影响.我国相关的企业会计法律法规提出,会计制度要保持和税收的法规相一致,但是,近年来会计制度和税法两者之间的差异却越来越大.随着我国颁布新的企业会计制度,使得其不断的获得完善,促进了与国际接轨的进程,因此,在我国企业税务会计制度获得不断完善的同时,也要对企业税务会计模式的选择进行研究,保证两者之间的制度能够协调一致.
一、企业税务会计模式的类型和比较
企业税务会计模式主要是为了实现其既定的目标,而产生标准化的既定功能.但是因为各国之间制定法律、经济体系和会计制度等各方面的环境都大不相同,因此世界各地方的企业税务会计模式也有所不同.
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(一)企业税务会计模式的类型
1.税务和财务的分离模式
英美企业所使用的税务会计模式就是属于典型的税务和财务的分离模式.英美是较为普通的法系国家,相关法律条文无法起到实质性的作用,成文法也仅是作为普通法的补充内容,予以使用的法律一般要通过法院进行判例才可获得最终的解释,而这其中连税法也无法例外.因此,法律对企业经济实施较为笼统而灵活的约束行为,并没有建立健全法律系统,未能全面的对企业会计行为实行规范化管理,并且同意财务会计和税务会计两者之间相互存在差异,在财务会计方面,其存在特殊的独立性,不会受到税法的约束和管理.企业所有相关的税务事项均由税务会计进行处理,不需要向财务会计实行纳税手段来获得调整后的实现.
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2.税务合并财务模式
法德企业所使用的税务会计模式即属于税务合并财务模式,法德历来都是大陆法系的国家,而实施该法律体系的国家在制定法律条文上一般都会干预企业的经济活动,法国企业的财务会计就受到了诸多的法典的规范化,同时企业自主的权利也受到了极大的限制,使得企业财务会计在处理各项事宜的工作上受到了很多有关税法的影响.其建立和完善法律体系时非常注重成文法,并一再的强调其作用,在法律条文结构上均要符合系统化、合理性、条理化和逻辑性,税务会计和财务会计两者之间不能出现差异性,因此财务会计一般会被当做是面对着税务的会计,且税务在法律条文
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3.税务和财务协调模式
日本企业所使用哪个的税务会计模式就是税务和财务互相协调的模式,因为日本企业的经济立法较为全面,其大部分内容与大陆法系相近.日本企业的会计规范包括商法、会计法、税法、审计法、会计准则和证券交易法等方面的内容.证券交易法和商法属于会计规范里的具体法律条文,对于相关的会计核算与账户、报告的编制规程、格式要求和审计方法都有详细的规定；而会计准则具备有相应的法律效力,其存在较多的基本原则内容,在实际上则是对证券交易法和商法以及税法内容的补充.日本企业的会计处理在实质上就是法律规范,但因为税法也同样具有相同的法律效力,所以税务企业的税务会计适时的做出纳税的调整工作.
(二)企业税务会计模式的差异性
随着各个国家的经济不断的发展,国际经济贸易和国际投资也在逐渐的壮大,而会计和税法两者之间的目标也越发明确和具体,两者逐步偏离呈现扩大的趋势.世界各国的税务和财务的分离、结合、协调等形式的企业税务会计模式的比较图表,见表1.
二、我国企业税务会计模式的选择
(一)企业税务会计模式存在的差异比较
建设我国企业税务的会计模式,应按照我国的国情进行制定.英美国家主要是实行所得税为主要部分的单税制法律体系,其税务会计在实质上其实就是所得税会计.而我国主要是实行所得税与增值税为主要部分的复税制法律体系,因此不但对所得税产生的暂时性差异与永久性差异有着不同的针对性解决方法,同时也对增值税的销项税额和进项税额出现的问题分别在税法和会计上采取不同的调整方式和解决措施[2].除此之外,英美的制定会计准则是由会计职业的团体决定的,其与税法并不会出现协调问题,因而税务会计好财务会计有着较大的差异.与之相比,我国所制定的会计准则是由财政部门决定的,在制定准则的过程中,有可能会存在和税法主动协调的问题,与英美国家相比,财务会计和税务会计两者之间所会存在的差异不会过大.
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(二)企业税务会计模式的实质选择
一般情况下,企业的税务会计模式无法与本国的企业经济、法律条文和文化背景等影响因素脱离关系.近年来,我国会计准则和税法两者之间的差距逐渐呈现扩大的趋势,在不断发展社会市场经济与企业效益管理日益激烈竞争的今天,税务会计逐步脱离了财务会计形成独立存在的模式,对我国的会计准则逐渐与国际接轨,以及财务会计不断规范化都具有至关重要的实质意义.因此,我国应正确的选择财务会计和税务会计的分离模式,但并不是采用英美企业的税务会计模式,应建设新的具有中国社会主义特色的企业税务的会计模式.但由于税务会计实现完全的独立仍然需要足够的时间才能从财务会计脱离出来,所以在具体的情况下仍要经历过度分离、相对独立和实现独立这三个阶段.
参考文献：
[1]蒋小华.对企业税务会计模式的探讨[J].中国总会计师,2012,（03）：100—101.
[2]杨瑞涛.增值税会计处理问题分析[J].现代商贸工业,2010,（06）：205—206
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