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1.我国会计准则的变革
我国原有的会计基本准则始于上世纪90年代初期.1992年,财政部在企业会计核算制度方面第一次进行了重大改革,发布了《企业会计准则-基本准则》和13个行业的会计制度,从1993年7月1日起开始实施,后来又相继发布了13项会计具体准则.这些会计准则在当时的经济环境下发挥了重大作用.随着我国经济的飞速发展,相关领域的法律条款也开始出现调整,1999年全国人大修订了《会计法》,2000年国务院制定并发布了《企业财务报告条例》,财政部在2001年颁布了《企业会计制度》[1].由于92年的《企业会计准则》(财政部令[2002]第5号、以下简称《企业会计制度》)没有同步修订,依然有效,造成了在实际执行过程中,事实上的行政法规、部门规章之间的不一致、相互抵触,如对会计目标、会计要素的定义、确认、资产减值等.另外修订后的《公司法》、《证券法》也于今年1月1日起开始施行,并为了与上述法律法规的有关规定保持一致,原有的会计准则也需要随之修订.于是2006年2月15日,历经三年的新会计准则终于破茧而出.完善后的我国企业会计准则体系将由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成.这份39项企业会计准则,将于2007年1月1日首先在上市公司推行,随后逐步推广到所有公司.这次以财政部令[2006]33号发布的《企业会计准则-基本准则》对《企业会计准则》进行了修订,则在准则体系上解决了上述矛盾.从立法的角度,为企业会计准则体系纳入了现行会计法规体系扫除了障碍[2].
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2.会计准则变更成本分析的必要性及意义
2.1 进行成本分析的必要性.任何决策都要进行成本计算,尽管这种计算有时是无意之中的匡算或者有时仅是粗略的估算.会计准则变更作为一种经济决策行为会带来多方面的收益,但是其制定和实施也会产生成本,而要获得尽可能大的净社会效益,在尽量增大这次会计准则变更带来利益的同时,必须减少政策成本,若使会计准则变更带来的效益最大,这就在客观上需要对成本进行必要的分析,在预期能获得收益的同时,也要充分考虑各项成本,权衡准则变更的收益与成本,制定出适合当今社会经济水平的会计政策,促进企业发展,从而获得最大的效益.
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2.2 进行成本分析的意义.规范的成本分析可以使决策者对会计准则变更所有可能的成本进行充分考虑,据此来分析会计准则变更对企业及社会利益的增加或损失,有助于决策者正确决策,从而获得最大的净收益.同时,通过进行成本分析,可为下一次准则变更提供借鉴,减少不必要的成本支出,从而减少了损失,增大了收益.
3.新会计准则变更的成本分析
这次会计准则变更带来的收益是巨大的.此次会计准则变更与国际会计准则趋同,于是在国际业务往来上能具有市场经济地位的待遇、有利于招商引资和有助于我国企业开展境外业务等；在国内,完善了我国原有企业会计准则,填补了新型经济业务的会计处理,同时也带来间接效益,如企业的发展会缓解中国目前的劳动力过剩问题.这些对我国经济发展有着不可估量的作用.但一切生产活动均有成本,都要付出代价.那么会计准则变更存在收益的同时,也不可避免产生巨大的社会成本.具体如下：
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3.1 制定成本.财政部等相关人员决定变更会计政策必须搜集大量的资料,它不仅包括在中国国内深入调查信息、进行相关研究的成本,还包括对国外准则进行研究的成本.
3.2 企业的培训成本和执行成本.(1)培训成本.每次会计政策变更财政部门都要组织企业会计人员进行相关知识的培训.特别是这次的新会计准则的理念比较新,要在实施过程中能顺利运行,就必须投入大量的前期培训,对在实务中新旧会计准则的衔接问题进行指导和学习.(2)执行成本.为了将新的会计准则真正嵌入到企业的财务报告流程和日常经营管理之中,企业绝不能低估所需的工作量.”[3]那么这次会计政策变革其执行成本之大可想而知.
3.3 损失成本.准则变更难免有纰漏,那么遵循这一会计准则的企业就可能会提供错误的信息并最后使提供的利润信息有偏差,从而导致企业决策失误,造成重大损失,也会导致社会资源的无效配置.这对于国家、投资者、社会公众都是一种损失,并且也可能因此而挫伤了潜在投资者对资本市场的信心,这将不利于我国经济水平的发展.如本次变更中要求对资产以公允价值进行计量,可以预见,如果相关详细措施跟不上,监管不严,就会造成一些企业将该规定变为他们粉饰业绩、再融资的工具.因为公允价值究竟应该是多少,不同的评估方式有不同的结果,在发达的市场条件下,公允价值比较容易确认,但我国市场还不是很充分,就很容易发生失误.这样,利用“公允”价值调节会计报表便更具有吸引力.[4]
3.4 其他相关成本.我国目前的评估市场不完善,还无法真正做到客观、公允,那么我国就必须要培养一批高素质的评估人才,同时还需要监管评估市场,以保证客观公正,这就要花费国家及相关人员大量的精力.新会计准则对证监会的监督提高了要求,那么中国证监会需要开展大规模的培训来促使监管人员尽快掌握新准则的精神,培养一批专业能力强的人才,来提高其监管能力.并且证监会为测算实施新会计准则可能对资本市场产生的影响,Ű
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4.建议
会计准则变更是适应国内社会经济发展的,也是和国际接轨的迫切要求,它的施行对中国甚至国际都有着非常重要的作用.但会计准则变更所带来收益的同时也不能忽视它所带来的巨大社会成本.因此,在制定实施会计准则变更时必须进行成本分析,不能盲目追求收益而不顾发生较大的成本,防止顾此失彼,从而减少准则变更带来的社会震荡,增加了社会效益.
参考文献
[1] 为何要改,改了什么,解读新会计准则“东方网”2006.3.10
[2] “朱建弟,傅洪佳.解读企业会计准则体系,中国财经报,2006.4.19
[3] 新旧会计准则过渡面临的挑战,民营经济报,2006.3.11
[4] 吴杰.“四种武器”调节报表应对新会计准则.中国证券报,2006.3.4
[5] 新旧会计准则过渡面临挑战,民营经济报,2006.3.11
收稿日期：2007-12-18
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