属性有关会计学论文题目,关于联合概念框架关于资产计量属性体系重构相关论文范文资料

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摘 要 ：会计计量属性特别是公允价值方面一直是会计学界热议的话题,现行资产计量属性体系已经初具雏形,可是仍然比较混乱,没有根据资产价值的时态观进行全面的分类.笔者根据IASB和FASB联合概念框架提出的九种属性对比现有计量属性进行论述,基于联合概念框架提出的属性探讨一下对于新型资产计量属性体系的构建.

关 键 词 ：资产,计量属性,联合概念框架,公允价值

一、资产计量属性现状

关于资产的计量属性,FASB在《SFAC No.5 企业财务报表的确认与计量》中提出了五种计量属性：历史成本（historical cost）、现行成本（current cost）、现行市价（current market value）、可实现（清偿）净值（ realizable （settlement） value）、未来现金流量的现值（或贴现值）（present （or discounted） value of future cash flow）.后来,FASB又在《SFAC No.7在会计计量中使用现金流量和现值》中否认现值是一种计量属性,认为它是一种摊配方法,提到用预计未来现金流量的现值确定公允价值.IFRS的概念框架中提出的计量属性有四种：历史成本（historical cost）、现行成本（current cost）、可实现（清偿）价值（realisable （settlement）value）、现值（present value）.而我国《企业会计准则——基本准则》中的会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值.IASB和FASB联合概念框架则提出了九种备选计量基础,其总结性报告于2007年出台.

二、资产价值的时态观

提到资产的计量属性,我们就要从资产的计量开始说起.资产采用的现行计量单位一般是名义货币单位.资产的计量属性就是一项资产可以用货币反映的方面,包括价值和成本两个方面.所谓成本也是资产在过去的价值,所以资产可以用货币反映的方面包括,过去的价值、现在的价值和未来的价值.这就是资产计量的时态观.现行计量属性相对于这三种价值的分类可以归结如下表：

关于上表我们要说明一点,就是现值划分到现在的价值这一类别.有的学者认为现值是未来的价值,其实它是未来现金流的贴现,虽然未来现金流反映的是资产未来的价值,可是将它贴现后就可以用来反映资产的公允价值,所以它也是一种现在的价值.

在现在的会计计量中,有的资产需要用过去的价值反映,因为有时我们对会计信息的可靠性要求比较高；有的资产需要用现在的价值反映,因为有时我们对会计信息的相关性要求较高；而有时候,我们无法通过合适方法来反映资产的现在价值,这样我们就只有通过资产未来的价值来反映资产的价值.

三、关于公允价值的评述

关于公允价值的定义,历史上出现过很多,至今也不太成熟,IASB和FASB对它的说明也有不一致的地方.不过现在主流上共同的观点都认为它是一种估计价格,都认为交易双方是熟悉业务、没有关联关系并且完全基于自愿.由于是一种估计价格,所以它是双方意欲成交的现行交易.这种交易可能尚未执行或已开始执行但肯定没有完成,因而是一种非真实的交易.有人认为公允价值不是一种计量属性,有人认为它是一种独立的计量属性,也有人认为它是一种复合计量属性.有人支持复合计量属性说,是因为很多计量属性在满足一定条件的时候都会跟公允价值是相等或相近的,公允价值进行估计的时候,也会用到现行市价或现值等属性.可是复合计量属性说,又让公允价值看上去像几种计量属性的别称而已,这又让人感觉它不是一种计量属性.公允价值的模糊性,让这一计量属性显得有点不伦不类,也不利于会计计量的发展,或许随着会计的发展,我们可以定义一种相对更为狭义的公允价值,可是这样一来,可能又让公允价值失去了很多使用价值,也不一定能够解决公允价值使用过程中的原有矛盾.有人提出删除公允价值这一术语,代之以IASB和FASB联合概念框架计量项目提出的九种备选计量基础的一种或几种.笔者认为这应该也是会计改革的一种趋势,随着联合概念框架的提出,各国也会相应去采纳,它所提出的计量属性很有可能构成未来我们会计的计量属性.

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四、联合概念框架下新型计量属性体系的重构

从资产的时态观我们可以看出,现行计量属性体系并不能较好地体现资产价值的时态观,有的计量属性甚至无法确定到底是属于现在价值计量属性&#

属性有关论文范文资料36824;是未来价值计量属性.公允价值的概念又比较模糊,其应用的过程中也有一定风险,可能给经济造成危害.所以我们有必要对资产计量属性进行改革,构建新的计量属性体系.FASB和IASB联合概念框架计量项目提出了九种备选计量属性,分别是过去投入价格（past entry price）、过去脱手价格（past exit price）、修正后的过去金额（modified past amount）、现行投入价格（past entry price）、现行脱手价格（current exit price）、现行平均价格（current equilibrium price）、在用价值（value in use）、未来投入价格（future entry price）、未来脱手价格（future exit price）.最终联合概念框架的计量属性要从这些备选属性中选择出来.从这些属性我们可以看到它们都具有明确的时态观,而且不会相互混淆,这样的计量改革对会计、经济的发展是十分有必要的.

关于如何进行计量属性改革FASB和IASB的说明不是很具体,理事会的工作安排是先提出备选计量属性,再评估备选计量基础,最后得出概念性结论并与实务挂钩.随着理事会第一阶段工作的结束,我们对这几种备选计量属性的内涵有了一定的了解.仅就资产方面而论,理事会关于过去投入价格的定义是：a.不涉及相关价格：在过去的交易中,一个实体为购买一项资产所必须支付的价格,不包括为取得该资产所要购买的商品或服务的价格.b.涉及相关价格：在过去的交易中,一个实体为购买一项资产所必须支付的价格加上为取得该资产所要购买的商品或服务的价格.理事会的总结报告中过去投入价格的同意词是历史成本（historical cost）和过去购买价格（past purchase price）.其它资产计量属性也有类似说明,都是先说明其定义,再说明其同意词,而且新计量属性中有很多都可以在现行计量属性中找到同意词.从这一点看来,我们对于新旧计量属性体系的过渡也有一个大致的了解.

新计量属性与原有计量属性之间的过渡,应该是一个整合、发展、渐变的过程.比如,过去投入价格可能就是由历史成本演变而来,现行脱手价格基本应该就跟现行市价差不多.IASB和FASB可能按照时态原则和产出价值与投入价值的原则,将原有计量属性去掉了一些,保留了一些,然后对于保留的那些进行重新定义,再添加几种他们认为有必要提出的计量属性.这样等到将来新计量属性应用资产计量中的时候,就不会因为改动过大,造成不必要的麻烦,这样才能完成从旧的体系平滑地向新的体系过渡.

参考文献：

FASB. SFAC No.5 Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises [R].1984.

FASB. SFAC No.7 Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements [R].2000.

赵彦锋,汤湘希著.公允价值会计研究[M].北京市：经济科学出版社,2010.03.

IFRS. The Conceptual Framework for Financial Reporting [R]. 2010.

FASB/IASB. Conceptual Framework Project Phase C： Measurement Milestone I Summary Report—Inventory and Definitions of Possible Measurement Bases.

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作者简介：周维（1990年11月07日）性别男,籍贯湖北省天门市, 现读于长江大学本科 邮编434020

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