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[摘 要]近些年来上市公司会计信息失真问题不断,演变成了一种较为严重的社会问题,影响到了国民经济的正常运行.同时,会计信息的质量直接关系到投资者的投资行为.文章通过分析上市公司会计信息失真的原因,提出了相应的治理措施.
[关 键 词 ]上市公司；会计信息失真；内部人控制；会计管理体制
[中图分类号]F275；F276．5 [文献标识码]A [文章编号]1672―2728(2006)05―0072―03
作为上市公司,其必须通过财务报告向社会公众提供客观真实、公正可信的会计信息.但目前却有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假,信息披露不及时、不充分,导致会计信息失真,严重损害了投资者的利益,挫伤了投资者的信心,造成恶劣后果.因此,找出会计信息失真的原因,研究行之有效的治理措施是上市公司乃至全社会亟待解决的问题.
一、上市公司会计信息失真的原因分析
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(一)产权制度不完善
当前我国处在社会经济转型期,产权制度的改革相对滞后,许多股份公司都是由国有企业改组而来的,国有企业缺少国家所有者的产权硬约束,使有些国有企业的经营者钻了制度不完善的空子,只顾眼前利益,实行短期行为.国企及国家控股企业产权制度的最大弊病是只有名义上的所有者,而没有真正意义上的所有者.这种产权主体的缺位是导致“内部人控制”现象的根本原因,也是造成会计信息失真问题的重要原因.
(二)公司治理机制不合理
虽然我国上市公司绝大多数是由国有企业改制上市的,但改制后的上市公司中绝大多数公司治理机制不合理,上市公司股份制的委托一代理基本上均不是通过市场方式实现的,而是通过行政契约方式实现,难以做到政企分离,常会产生“内部人控制”问题,没有一套有效的监督机制来约束经营者的行为,损害了所有者(国家)的权益.由于公司治理机制不合理、不健全,使得上市公司的业绩不佳.上市公司为了能保住其牌子,为了获得配股资格,利润操纵、粉饰业绩成为他们的首选,披露虚假信息便在所难免.
(三)会计法规制度不健全
在深化改革中仍存在着许多新问题、新情况.一方面,会计法规制度不配套、不够规范科学,可操作性不强,使会计处理出现了“难点”.个别上市公司利用合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高利润,利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段,虚构经济业务、从事不等价交换、进行违规操作；另一方面,没有一个完善、有效的内控制度,缺乏相互制约机制而发生舞弊行为,这些现象都导致会计信息失真.
(四)监管不严,执法力度不够
我国有财政、税务、审计等监督机构,但却没能充分发挥其应有的作用.有的审计中介协同造假,曾为“银广夏”审计的中天勤会计师事务所就是典型案例；美国安然事件中的“安达信”也给了我们一个非常好的反面教材.会计师事务所作为对会计信息真实性进行审计的中介机构都参与造假,成为不法公司欺骗投资者的帮凶,助长了会计信息失真的恶性循环.行政监督机构监管不严、执法不力,有其特殊的原因,因其与核算单位有着太多的利益关系,如果严格起来,可能“殃及池鱼”,所以根本没有追究的意愿和动力,这也是造成会计信息失真的重要原因.
(五)利益驱动
有的上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益,从资本市场上“圈”到更多的资金,目无法纪,肆意编造虚假会计信息,骗取投资者、债权人及国家有关管理机构的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益.而有些中介机构、管理部门为了从中“分得一杯羹”,增加自己的收入和利益,在虚假会计信息的生成及传播过程中,扮演了不光彩的角色.更令人遗憾的是,有些注册会计师职业道德低下,为了自身的经济利益,不但没有起到“经济警察”的作用,反而也扮演了助纣为虐的角色.
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(六)信息不对称
在证券市场上投机行为盛行,投资者(投机者)基本上以涨跌差价作为赢利手段.上市公司具有信息优势并可转移信息风险,而投资者(投机者)及其他利益相关人则处于信息劣势,无法得到真实可靠的信息,一部分投资者(投机者)也不具备相当的财务会计知识及财务信息分析能力.信息供给的扭曲使投资者(投机者)很少顾及公司的业绩及会计信息的披露情况,而只关注股价的变化,注重于“炒概念”.因此,信息不对称为公司管理层向社会公众披露不真实的信息提供了客观条件,使上市公司可以凭借自己的信息优势,在利益的驱动下,隐瞒对公司不利的重大事项,虚构公司财务状况和经营成果,制造虚假会计信息以抬高或打压股价等一系列造假行为时有发生.
(七)激励与约束机制不对称
激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制,但在很多企业中这两大机制不对称的情况很严重.许多企业与经营者的劳动合同是在经营前一次签订完成的,即经营者的业绩与报酬在事前就被双方确定.随着企业经营情况的变化,经营者为企业作出的贡献没能得到相应的回报,心理上的不平衡加上物质上的不满足导致一些人为自身的利益铤而走险、违规操作.另外,企业缺乏有效的监督和约束机制,所有者让渡给经营者的权力过多过大,无人监督也无人敢监督,使得这些经营者“为所欲为”,对企业的长期发展不够重视,为造假打下了埋伏.
(八)会计管理体制存在缺陷
会计人员是企业的一员,虽然《会计法》赋予了会计人员监督本单位经济活动的职责,但他们实际上并不具备监督者应有的独立地位和权力.会计人员与经营者之间存在着利益上的依附关系,会计人员的各种福利待遇、职务任免等都基本上由经营者决定,这就使得会计人员处于“两难”境地,不得不按照经营者的旨意来维护企业利益,而把会计核算的真实性置于次要地位,这种会计管理体制上缺陷极易导致会计信息失真.
(九)会计人员和公司经营管理者自身素质欠佳
一是有些会计人员自身思想道德素质低下,法制观念淡薄,但他们一般都精通业务,对会计法规、制度都很了解,知道哪些地方不完善、有机可乘,利用自己的职务之便,千方百计进行会计造假,达到掩盖违法犯罪的目的；二是会计人员自身业务水平有限,专业技术不高；三是公司经营管理者指导思想不端正,利用手中的权力,为个人私利或本公司利益,授意、指使或强制会计人员弄虚作假,搞“经理利润”、“官出数字”、“数字出官”,玩数字游戏,隐瞒截留转移收入,私设“小金库”,虚增成本以便偷漏税款,大搞短期行为,使会计信息失真.
二、上市公司会计信息失真的治理措施
(一)改革产权制度
产权的明确界定,是会计规范运行和会计信息生成的基础.治理会计信息失真,必须进行产权制
度改革.在国家需要垄断或控股的极少数行业或企业中,可考虑采取：(1)塑造公有产权主体代表,使其真正负起监管国有企业的职责,如采取“政府专职管理部门一控股公司一国有企业”的模式；(2)在塑造公有产权主体代表的同时,引进部分私有产权,形成多元化的产权结构；(3)形成剩余索取权和管理权相分离的产权结构；(4)形成剩余索取权可转让的产权结构.此外,对绝大多数的行业和企业,国家是不必要垄断或控股的,国有股应寻找一条科学的渠道全部或大部分退出,彻底解决国有股“一股独大”的问题,同时防止其他形式的“一股独大”现象的出现.
(二)完善公司治理结构
建立独立董事制度是完善公司治理的一项重要举措.所谓独立董事制度,是在董事会中设立独立的非执行董事,亦称外部董事.实行独立董事制度,主要是为了解决“内部人控制”问题和防止大股东操纵,保护中小投资者的利益.独立董事是除了董事身份外与公司无任何契约关系的董事,它既不受制于控股股东,也不受经营管理层的影响,具有独立性.通过引入足够的独立董事,并赋予他们任免经营者、审核关联交易、决定经营者报酬等各种大权,就可以充分改善董事会的结构,回归董事会原本应有的职能.要完善独立董事的激励约束兼容机制；改革现行的监事会制度,重新定位监事会成员在财务会计方面的执业资格行权能力,实行财务上由独立董事与监事会双重审计、以监事会为主的体制,以此协调监事会与独立董事之间的关系.
(三)完善监督机制,加大执法力度
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完善会计审计监督体系,要建立定期审计制度,强化会计内部监督机制,保持其独立地位.公司的财会业务应归口国家财税部门管理,行政上向董事会或主管部门负责.工商、财政、税务、审计等执法部门要各司其职、密切配合、相互协作,做到齐抓共管,达到综合治理的目的.要加强社会会计监督力量,特别要加快发展我国的注册会计师事业,建立一支素质高、信誉好、客观公正的注册会计师队伍及一批会计师事务所,使社会会计监督机构(中介机构)真正成为社会主义市场经济的“经济警察”.目前我们对蓄意造假者的惩罚力度太弱,只伤其皮毛,不动其筋骨,致使某些单位和个人仍然敢于铤而走险.因此,加大行政、刑事处罚力度是我们首先需要解决的问题.
(四)加强信息披露监管
持续的信息公开制度有利于消除证券市场信息的不对称,抑制内幕交易和欺诈行为,实现证券市场的透明和规范.对于公司业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查,发现有欺诈行为者,要依法进行严惩；对发布虚假信息给投资者造成的损失应予以经济赔偿.为了促进上市公司信息披露的及时性,要加大信息披露的频率,如采用季报披露制度等.在信息披露中还应增加一些能够反映上市公司真实盈利情况的内容,如工资总额、平均工资额、工资的按时发放情况、公司当年实际缴纳所得税的证明等.
(五)加强会计规范建设
要重视会计信息的“打假”,强化会计管理的规范运作,从体制、法制和利益分配方面,深化企业财会制度改革,帮助企业形成内部约束机制,同时要推动建立和健全对会计运作的社会监督体系,使微观经济信息能可靠传递,保证国民经济的正常运行.
(六)尽快出台具体会计准则
会计准则的主要目的在于向会计信息使用者提供企业的公允财务状况和经营成果,以利于他们作出决策.它同时也是一把度量会计信息质量的“量天尺”.我国已从1993年颁布了基本会计准则,而具体会计准则至今还未推出.从目前情况看,正是由于《关联方关系及其交易的披露》《股份有限公司会计制度》等具体准则与制度的出台,一些不良行为得到了有效抑制.进一步研究并尽快出台新的具体会计准则,对治理会计信息失真意义重大.
(七)激励与约束有效结合
要完善法人治理结构,设计出一套使经营者在获得激励的同时又受到相应的行为约束,以保障所有者权益的机制.激励与约束有效的结合,将使经营者行为与所有者目标实现最大程度的一致.
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(八)实行会计委派制
改革现行的会计人员管理体制,加速实行会计委派制,由委派的会计全面负责公司的会计核算工作,监督公司的经营成果,而其个人利益与所在单位的经济利益分离,可有效摆脱会计人员与单位的依附关系,使会计人员的工作相对独立,由此确保会计信息得以真实、公正地反映,维护所有者权益,使市场经济秩序更加规范,为整个市场经济的协调、有序、健康发展奠定基础.
(九)提高经营者和会计人员的综合素质
在对上市公司的治理中,要从公司负责人和财务负责人这两个源头抓起,强化他们的法律意识和职业道德,建立依法经营、诚信为本的理念,从根本上治理虚假会计信息.随着我国会计制度改革的不断深入,还需要加强对会计人员的业务培训,不断充实和更新他们的会计知识,提高他们的专业知识水平,提高职业判断能力,为防范会计信息失真提供可靠的前提保证.
[参考文献]
[1]彭卉．引进独立董事制度完善公司治理结构[J]．经济师,2003,(2)．
[2]徐明科．浅论会计信息失真的原因与对策[J]．经济师,2003,(3)．
[责任编辑：舒 生]
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