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【摘 要 】本文从我国钢铁行业上市公司出发研究企业存货会计政策的选择特征,采用统计研究的方法,随机选取30家2011和2012年国内大型钢铁上市公司的年报为研究样本,以这些公司的存货会计政策为观察对象.并通过对钢铁类企业的存货会计政策选择行为特征进行研究和分析,发现其在存货发出计价方法方面的主要特征是选择加权平均法的优势明显,而在存货跌价准备计提方法方面的主要特征则是选择单项计提的倾向明显.进而得出钢铁行业上市公司的存货会计政策选择内容单一且受经营状况影响等结论.
【关 键 词 】钢铁上市企业 存货 会计政策选择
会计政策的选择恰当与否,直接影响企业会计信息质量,进而影响资源的优化配置及资本市场的健康发展.企业通过会计政策的选择,促进企业目标的完成,实现企业价值最大化,同时还可以应对不断出现和变化的新情况、新问题.因此,在国家会计政策的范围内选择适合自身特点的会计政策已成为现实工作中值得关注的问题.本文拟选定钢铁行业的存货会计政策作为研究对象,研究钢铁行业上市公司在选择存货会计政策时会有什么样的特征,并对这些特征进行剖析.同时对钢铁行业上市公司计提的存货跌价准备进行分析并提出建议,促进行业发展.
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一、我国钢铁上市公司存货会计政策选择的特征
（一）企业发出存货计价方法
从30家钢铁行业上市企业发出存货计价方法选择的总体统计数据中可以看出,大多数的钢铁企业选择了能在市场价格上涨或下跌时计算出单位成本平均化的加权平均法.
因为钢铁行业的钢材市场价格波动性很大,而且钢铁企业的存货品种数量繁多,企业为了使自身的会计信息符合会计准则的稳健性原则,往往会采用能够体现存货平均价值的加权平均法来计价.同时,加权平均法由于其使用起来最为方便,而且在存货计价方法选择存在各种不可调和的矛盾时,其作为一种在价格上涨或下跌时能较为准确的计算出单位成本平均化的方法,而受到广大企业的欢迎.
移动加权平均法与加权平均法本质相同,只是权数不同,对收发货较频繁的企业不适用,但现在由于会计信息系统的运用,使得这种方法的实用性有所增强,局限性已大大减少,所以也有了一定的使用范围.个别计价法易识别单位价值较高的存货,数目不是很大,容易辨别其所属批次,便于将成本按最终产品归集进去,还适用于开发产品.然而,一些钢铁企业也喜欢采用个别计价法与加权平均法相结合进行计价.
（二）存货跌价准备计提方法
从30家钢铁行业上市企业存货跌价准备计提方法选择的总体统计数据中可以看出,30家上市公司绝大部分都计提了存货跌价准备,在计提方法之中,大多数企业趋向于选择单项计提,且所占比例呈递增趋势.单项计提法由于是按每一个存货项目进行比较并计提跌价准备的,所以比较准确明了,其次是按类别计提,该法较之单项计提法简单、工作量小,但不很准确.没有企业选择总体计提法.总体计提的工作量最小,也最不准确,实际工作中很少采用.
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二、我国钢铁上市公司存货跌价准备计提情况的统计与分析
（一）存货跌价准备计提金额和比例统计
通过对30个样本进行统计发现,2012年度各钢铁上市企业或多或少的都计提了相应的存货跌价准备.经统计,2012年30家钢铁行业上市公司中除了5家没有计提存货跌价准备,其余的25家都于年末对可变现净值低于成本的存货计提了跌价准备.其中重庆钢铁2012年共计提约9.15亿元存货跌价准备占其存货总值的12.07%,其
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经过对统计数据进行分析,我们可以看出在钢材市价大幅波动的时期钢铁企业更方便利用资产减值来操纵利润,减值准备实际上很容易成为企业调节利润的手段.会计制度规定流动资产减值后可以转回,这样企业就有机可乘,很容易利用流动资产减值转回在不同年份调节利润.
（二）存货跌价准备计提中存在的问题
（1）存货跌价准备的确认与计量存在一定主观性.我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全,使资产减值准备的计提缺乏依据.要合理确认各项资产的计提数值是非常有难度的,在较大程度上是依赖于会计人员的主观判断,存在较大的主观性,会导致资产减值准备计提弹性过大.
（2）存货跌价准备计提标准不一.现存的存货跌价准备计提标准不一,随意性很大.各公司存货管理技术、存货余额、存货计价方法的不同,也会导致所提取的存货跌价准备差异极大.有的企业没有计提存货跌价准备,有的计提的跌价准备仅0.01亿元,这在一定程度上说明有的公司在存货管理上存在不少问题,同时也说明各个公司对会计谨慎性原则的态度不一致.
（3）利用会计政策选择进行盈余管理.在面对年度内出现巨额的亏损,我国钢铁行业上市公司一般会加大存货跌价准备的计提,这就存在利用会计政策选择作为盈余管理手段的行为.公司通过有意压低坏年景的业绩,将利润推迟到下一年度集中体现,以达到下一年度业绩大增的会计操纵手段.企业为避免接下来的连续亏损,往往在报告亏损年度将亏损做大,有利于在以后年度扭亏为盈.因此我们不得不对警惕上市公司利用存货跌价准备可以转回这一会计政策达到利润平滑的目的.
三、相关建议
（1）构建高质量的会计准则体系.以会计准则为核心的会计规范对会计政策选择具有现实的约束性,会计政策选择是规范与自由对立统一的产物.一般来说,不管上市公司出于何种动机,它也应在会计规范所允许的范围内进行选择,除非会计规范中尚未做出规定.会计规范本身完善与否会影响上市公司会计政策选择,因此应加快完善以会计准则为主的会计规范体系,并根据出现的问题及时对新准则体系加以修订和补充.
（2）规范会计政策选择披露.应尽快制定会计政策披露规则,对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定,减少信息的不对称性.要求企业在财务情况说明书中披露会计政策及其选择原因,以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策,便于增进对会计报表信息的理解和利用.
（3）加强对会计人员的教育.加强对企业会计人员的职业技能教育,提高会计人员的素质,确保企业会计政策选择的合理性.会计人员要充分认识会计政策选择的必要性和重要性,确保做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力,又能不断地更新知识,熟知现行的财经法规和会计准则,以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德,在给定的会计政策空间里自由驰骋.
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