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【摘 要 】自1999年开始,财政部每年组织财政监督部门对经社会中介机构审计的企业会计报表信息质量进行抽查,但从抽查的结果来看,大多数已被审计的企业在不同程度上存在会计信息失真的问题.要治理会计信息失真的现状,必须从其成因入手加强会计法制建设、加强会计职业道德建设、完善企业内外部监督体系,本文拟就会计信息失真的成因及提高会计信息质量措施作一定的探讨.
【关 键 词 】会计信息 失真 成因 对策
一、造成会计信息不实的成因.
(一)会计工作本身的局限性.
尽管我们从形式上要求会计工作要做到“帐表、帐帐、帐实”相符,但从某种意义上讲,这都是我们在一定假设前提下的结果.因此,如果我们的这种假设本身就不对或不完全对时,势必就造成局部会计信息和社会要求会计信息质量的差距,对这种差距造成的原因很多,但在一定程度上与会计人员业务知识、思想品德、及受干扰因素的多少有关系.其实,如果纯粹从学科上对会计工作进行分类的话,会计学应属于社会学科,即便如此,它就不能像自然学科那么严谨,就存在一定的人为因素的影响.对此,我们应该有足够的理解与支持,如果
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(二)中介机构未能发挥应有的作用.
尽管作为“社会经济警察”的注册会计师行业在我国已有二十多年的发展,也有了很大的进步,但应该说还是处在发展的初级阶段,还有许多需要完善与改进的地方,只有这样,才能保证社会监督的中介机构能发挥出其本身应有的作用.从国内银广夏的造假而导致中天勤会计师事务所的出局及美国安然公司的破产到安达信会计师事务所的倒闭,社会中介机构本身缺陷暴露无疑,当然造成这种因素也是很多方面的.
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1.缺少一个公平、竞争有序的大环境、大氛围,这是中介机构未能发挥其应有作用的内在因素.
尽管我国市场经济建设已有三十多年的历史,但是我们应该看到,一些地方政府、地方官员的思想仍停留在“计划”经济时代,还牢牢抓住手中权利不放,使得本应是竞争有序的市场问题重重,使得各行各业信用在不断下降,如中介机构的执业资格的市场准入制度,各部门为了自身的利益,纷纷设置不少执业资格考试,其中不少执业资格都出现重复考试的现象.这势必造成大量人力、物力、财力的浪费,也扰乱了整个市场秩序.因此,营造一个竞争有序的大环境,应是政府部门迫切解决的问题.
2.部分事务所的短期行为,是中介机构未能发挥应有的作用的直接因素.
从近几年,财政监督部门检查的情况的来看,我们不难发现,在我国当前有相当部分的会计师事务所是抱着短期行为的思想进行运作,尤其是那些中小型会计师事务所.几位发起人抱着“做一天和尚撞一天钟”的思想过日子.当然这种思想产生的最根本的原因是物质利益的驱动,他们期望在短期内实现财富的积聚.因此,在这种思想的指导下,要让他们充分发挥社会监督职作用是牵强的,主要表现为：
大量聘用一些已退休的人员,尽量减少一些正式人员.
诚然,这些退休人员不少是干了多年的老会计,也有一定的水平.但实际上,与如今日新月异的知识变化,尤其审计知识和技能的变化,他们是很难适应的.但聘用他们的成本较聘用年轻的注册会计师成本要低的多,这样就达到他们短期积聚财富的目的.
（2）不严格执行《中国注册会计师独立审计准则》的规定,尽打一些“擦边球”或“文字游戏”.
“独立、客观、公正”是注册会计师执业的灵魂,但真正做到的又有几何?有的事务所为了挣钱,对自己不能胜任的工作也盲目接受；对应该披露的问题不如实披露,而“拐弯抹角”地表达.诸如：明知对方把抽逃的资金挂在往来帐上,他却表达为没有足够的证据表明上述款项是与经济业务有关的,或某某股东往来挂帐金额较大应及时处理等等.
二、提高会计信息质量措施.
(一)加大《会计法》的宣传力度、提高《会计法》的地位
应该说对2000年7月1日开始实施的新《会计法》的宣传工作,我们各级财政部门已经采取了多种不同的形式进行宣传,也产生了较好的效果,但若使《会计法》的作用和内容真正的深入每一位纳税人的心中,还必须持续不断地宣传.同时提高《会计法》的严肃性和权威性,提高《会计法》的地位.
(二)加快会计准则和会计制度的修订与完善工作.
目前,一些上市公司利用债股权投资比率调节当期收益,回避计提或任意计提资产减值调节利润,利用折扣和摊销年限调节当期损益,利用不良资产对外投资提高当期损益等方法对资产有关的会计造假,从这些现象我们可知,会计准则和会计制度留有过多的灵活性和真空地带,应该对会计准则和会计制度予以完善,使得会计信息的披露客观、真实、公正,并且有更强的可比性,从而增加信息的相对对称.主要包括两个方面：
一方面,适当调整会计准则和会计制度遵循的基本原则.提高会计信息的可靠性作为首要目标.可靠性和相关性是会计信息两个重要质量特征,从我国的现实情况来看,如果一味强调借鉴国际惯例,盲目侧重会计信息的相关性,则可能加重财务报告粉饰的严重性,因而,当前会计信息的可靠性更为重要,这是审视我国近几年来会计信息失真后所得的结论.
另一方面,尽量减少真空地带.既要检视已颁布的会计准则和会计制度,寻找并填平其中的真空地带,又要检视当前的实际,发现其中的新变化,及时制定相关的会计准则与会计制度.
(三)加强社会诚信和企业道德建设.
诚信既是道德建设,也是法制建设,是完善经济制度和社会管理的任务,要强化全社会的诚信意识,正确处理义与利的关系、竞争与协作的关系,建立正常的生产生活秩序,构建和谐社会道德规范.在全社会树立讲诚信、讲道德的风气,以诚信为荣、以造假为耻,对企业经营者加强社会责任教育,对会计人员加强职业道德教育,从而保证会计信息的真实性.
（四）加大产权改革的力度,逐步建立起“产权清晰、政企分开、职责分明、管理科学”的现代企业制度. 从会计信息质量检查中,我们可以看出很多会计信息质量不实问题,是由于政企不分、产权不清、职责不明造成的.这是与社会主义市场经济发展不相适应的,新的形势要求我们作为一个企业实体,必须将权利与义务对等起来,逐步建立起现代企业制度,使企业在规范化、科学化的运行机制下运作,真正成为自主经营、自负盈亏、自我约束的市场经济主体,从根本上消除会计信息失真问题.
1.强化企业内部监督是保证会计信息质量的基础.
（1）加强单位负责人普法教育,提高其法律意识.
从现实情况看,企业粉饰会计报表,编制虚假财务会计报告,做帐外帐,以及私设“小金库”,上市公司信息披露违规甚至恶意造假等行为,多数都是与单位负责人有关.因此,加强单位负责人的普法教育,提高其法律意识,是保证会计信息质量的基础.新《会计法》第四条明确规定：单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性和完整性负责.只有让单位负责人意识到自己是会计责任主体,才能从根本上消除违法违纪行为的发生,只有真实、完整及时的信息披露,才能保障证券交易的安全和公平,维护投资者的信心.
（2）建立一支高质量的会计队伍.
会计信息质量的不实,从类型上看可以分为舞弊和错误两种,舞弊属于“明知故范”的行为；错误则是对会计政策、会计准则和会计制度本身的理解存在的偏差,而至使会计报表中存在的无意的错报和漏报.主要包括：a、原始记录和会计数据的计算拼写的错误；b、对事实的疏忽和误解；c、对会计政策的误用.如果说舞弊属于会计人员的职业道德问题,那么错误则是指会计人员的专业技术方面的问题.
2.加大社会监督的力度是增强会计信息质量的重要保证
随着社会主义市场经济法制化进程的不断加快,越来越需要一些中介机构提供经济鉴证服务.作为社会“经济警察”的注册会计师,更是责无旁贷的事情.鉴于我国的注册会计师行业发展的时间比较短,目前市场运作不太规范,我们认为应该加强对其管理,促进会计信息质量的提高.
（1）加快会计师事务所等中介机构改革的步伐,逐步建立起以合伙制为主体的中介机构机制模式.
从国际上注册会计师行业的发展来看,会计师事务所主要有独资、普通合伙制、有限合伙制和有限责任合伙制四种形式.适应现代市场经济发展需要,有过错的注册会计师应对客户负无限责任,这也符合社会公众的期望.但从目前实际情况来看,大多数会计师事务所选择了有限公司的形式.据相关部门统计,全国超过100名注册会计师的事务所有27家,也全部为有限责任事务所.事实上,要以那有限的资产去承担无限责任是不可能的,造成目前不少事务所中职工的风险与收益不对称,其中：股东的收益大于风险；而普通注册会计师的收益小于风险,这也是一些事务所敢铤而走险的根本原因.（2）加快《注册会计师法》的修订和独立审计规范体系的建设,进一步适应市场经济发展的需要.
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现行的《注册会计师法》已在一定程度上不能适应当前社会主义市场经济发展的需要,国务院法制办总结现行法的实施经验,针对实践中存在的主要问题,在2012年3月31日公布了《中华人民共和国注册会计师法（修正案）（征求意见稿）》,在征求意见稿中,完善会计师事务所的组织形式、增加会计师事务所合伙人和股东条件的规定、完善注册会计师的执业规范和法律责任的规定等具体细则,修正案的尽早立法将能解决现实中诸多问题：比如关于事务所的组织形式问题,关于事务所业务范围的问题；关于事务所民事责任的鉴定及承担法律责任的期限的问题；关于政府部门对事务所多头管理等问题.同时,也应加强独立审计规范体系建设,使得注册会计师执业的要求予以规范化、明确化,便于操作.
（3）不断提高注册会计师素质水平,尤其是道德修养水平.
随着中国加入WTO,会计信息国际化、网络化进程的加快,作为我们注册会计师应该搞好本职工作的同时,不断加强专业技能培养与提高.不仅要学习一些新的法规知识,及最新颁布的会计准则等,而且还应提高计算机与外语的水平,只有这样,才能达到与国际接轨的要求,才能提高中国注册会计师队伍的整体水平.同时,我们还应进一步提高自己的道德修养水平,“独立、客观、公正”的对待每一份报告,“诚信为本,操守为重”,把注册会计师行业作为一种“职业”来做,做一名德才兼备的“经济警察”.
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四、结束语
在对会计信息质量失真问题引发思考的同时,我们也应该清楚的意识到是多方面因素造成的,其预防和治理工作将是长期的,任重而道远.但同时我们也应该相信,随着中国经济与世界经济一体化进程的加快,中国社会主义民主法制建设的进一步深入,我国的会计信息质量水平也将逐步提高.
参考文献：
【1】、贾林蓉：《完善我国当前会计监督模式初探》《财政监督》2009年第10期
【2】、马津：《如何成为一名合格的财务人员》 《财务与会计》2009年第3期
【3】、伍中信：《和谐社会与会计使命》 《财务与会计》2009年第6期
【4】、高立法：《企业财务欺诈方式列观》 《财会学习》 2010年总第49期
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