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摘 要 ：公允价值会计,是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式.在以公允价值为计量基准下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量.公允价值会计是以当前的市场交易价格为基准,更接近资产和负债的真实价值,从而能够正确反映当前企业财务状况,引导投资者做出正确的经济决策.然而公允价值会计并非完美无暇,公允价值计量同样存在利弊,本文简要介绍公允价值计量的基本原理,分析公允价值计量的优缺点,提出克服弊端,发挥优越性的两条举措：普及公允价值计量观念和计量的专门技能；尽快完善与公允价值相适应的市场环境.
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关 键 词 ：公允价值会计；公允价值
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01
一、公允价值的定义
我国会计准则中公允价值的定义是在IASB的基础上添加了“在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下进行交易”的补充.新会计准则指出,公允价值应具备的三个条件：（1）信息公开；（2）双方自愿；（3）对资产或负债进行公平交易.由此可见公允价值既可以是基于事实性交易的真实市价,也可以是基于假设性交易的虚拟价格.
二、公允价值计量的优点
1.有利于企业的资本保全.企业对生产过程中耗费的生产能力必须回购,以维持简单再生产和扩大再生产.如果采用历史成本计量,计量得出的金额在物价上涨的经
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2.更加符合配比原则的要求.对于非货币性资产而言,其计量的一个主要目标在于计算本期的企业收益.现行企业计算收益时,收入是按现行市价计量,而成本、费用则按历史成本计量,收益包括劳动者创造的纯利润和由经济因素影响形成的价格差.现行的利润分配制度对这两者不加区分,从而出现收益超分配、虚利实分的现象.采用公允价值计量,这种问题就可得到很好地解决.在公允价值计量下,收益是现时收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果,因而更能体现配比原则.
3.提高信息的决策有用性.由上述优点很容易看出,按公允价值计量提供的会计信息较之于历史成本计量提供的会计信息而言,更具有高度的相关性,从而提高信息决策的有用性.按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者等信息使用者提供更为相关的会计信息,避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断,从而为他们的经营、决策提供更有力的支持.
三、公允价值计量的缺陷
1.公允价值确定的主观性较强.公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计.由于存在商业秘密的保密原则,信息阻断等因素,公允价值的取得和公允性判断难度较大,这在一定程度上影响了会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱.
2.可操作性较差.一方面,企业的资产种类繁多,并处于不同的市场环境中,市场信息的真实性难以辨认,是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决.在实际工作中,只能大致的估计或采取近似价值的操作.在市场信息不充分的情况下,容易形成操纵利润的嫌疑.另一方面,对公允价值进行判断的主要形式———现值技术的运用,因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一,对未来现金流量的估计具有较大不确定性,这同样导致在具体的技术操作上难度较大.
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3.容易导致利润操纵.如上两点所述,公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性,这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵,使管理当局提供的会计信息失真.
四、克服公允价值计量的弊端,发挥其优越性的举措
尽管公允价值的运用利弊并存,但只要能形成实现公允价值的三大要件,充分掌握公允价值的计量技术,就一定能在更大的程度上克服其运用上的弊端.为此,目前必须着手做好以下工作.
1.普及公允价值计量观念和计量的专门技能.由于公允价值的表现形式有多种,在会计实务中到底选择哪种表现形式,有时就依赖于会计人员的职业判断能力.因此,为了保证会计信息的可靠性和准确性,全面提高会计人员的素质势在必行.我国应当在今后加强会计人员的职业教育,大力提高会计人员的素质,包括业务素质和道德素质,普及公允价值计量观念和计量的专门技能.这一目标可以通过广泛宣传有关准则及其指南,使每个人都知道按准则的要求来实施.实施包括教育和实地测试在内的周密计划和国际合作的执行程序是极其重要的,而有一个足够的过渡期以使各方掌握专门技能也是很重要的.总之,公允价值计量成功实行需要：教育、实践和时间,这样才能使公允价值计量观念和计量的专门技能得到普及.
2.尽快完善与公允价值相适应的市场环境.公允价值是市场经济的产物.交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件,三大要件的形成依托于完善的市场.2003年我国做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定,标志着我国的市场经济地位已经确立,但仍处在发展的阶段,现实中存在很多不完善的环境.例如普遍存在的关联方交易,上市公司和大股东之间的交易,尤其是上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中,在交易价格缺乏公允性的情况下会发生很多上市公司利用关联方交易粉饰报表、虚增会计利润.为此,必须强化公司治理,提高交易运作透明度,清理违规行为,构建上市公司综合监管体系,提高广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力,从而尽快完善与公允价值相适应的市场环境.
参考文献：
[1]蔡丽霞.公允价值计量：现实思考与未来展望[J].北方经贸,2006（7）.
[2]陈敏.公允价值的本质及其理论缺陷浅探[J].财会月刊,2006（1）.
[3]韩同莲.公允价值计量在我国会计实务运用中存在的问题[J].中国新技术新产品,2011（15）.
作者简介：季海波（1976-）,男,中级会计师,从事财务工作.
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