增值税方面会计学本科毕业论文下载,关于附条件的销售退回账务处理简捷方法相关在职毕业论文范文

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摘 要：销售时能合理估计退货可能性的情况的附有销售退回条件的商品销售在进行账务处理时,目前的教材及参考书都是一个相同的处理方式,事实上是可以简化成容易理解的方法的,把销售退回时的复合会计分录分解一下便容易理解和记忆了.

关 键 词 ：附条件 销售退回 账务处理 简捷

附有销售退回条件的商品销售是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式.此销售方式在企业比较普遍,是十分常用的促销措施之一.对于附条件的销售退回的账务处理,我们在教学中发现,一般教材及参考书中账务处理的举例大致相同,普遍存在不好理解、难学难教等缺陷,因此,本文试以销售时能合理估计退货可能性的情况为例,对其账务处理方法进行简化.

一、现行账务处理举例及其简评

例：2013年1月1日,甲公司向乙公司销售5 000件商品,单位售价（不含税）为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元,增值税税额为425 000元.协议约定,乙公司在6月30日之前有权退还商品.商品已经发出,款项尚未收到.假定甲公司根据过去的经验,估计该批商品退货率为20%；商品发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票.

(一)现行账务处理简述

按照现行相关教材和参考书目的分析,甲公司的账务处理如下：

①1月1日发出商品时：

借：应收账款 2 925 000

贷：主营业务收入 2 500 000

应交税费――应交增值税（销项税额） 425 000

附条件的销售退回账务处理简捷方法参考属性评定

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同时结转已销商品的成本：

借：主营业务成本 2 000 000

贷：库存商品 2 000 000

②1月31日预计销售退回时：

借：主营业务收入 500 000

贷：主营业务成本 400 000

预计负债 100 000

③6月30日发生销售退回,实际退货量为1 000件,款项已经支付：

借：库存商品 400 000

应交税费――应交增值税（销项税额） 85 000

预计负债 100 000

贷：银行存款 585 000

若实际退货量为800件,则账务处理为：

借：库存商品 320 000

应交税费――应交增值税（销项税额） 68 000

主营业务成本 80 000

预计负债 100 000

贷：银行存款 468 000

主营业务收入 100 000

若实际退货量为1 200件,则账务处理为：

借：库存商品 480 000

应交税费――应交增值税（销项税额） 102 000

主营业务收入 100 000

预计负债 100 000

贷：主营业务成本 80 000

银行存款 702 000

④若6月30日之前未发生退货,则账务处理为：

借：主营业务成本 400 000

预计负债 100 000

贷：主营业务收入 500 000

(二)对现行账务处理方法的简要评析

以上的账务处理当然是可行的,账务处理的过程完全反映了商品和资金的流动以及往来结算的实际情况,账务处理的结果也是完全正确的,但其账务处理也存在的较多的问题,主要问题体现在以下几个方面：第一,退货时特别是退货数量不等于估计数量时的部分会计分录为多借多贷,过于复杂；第二,退货时会计分录的会计含义不是十分清晰,逻辑性不强,导致初学者难以理解,教学难度相对较大,学生记忆困难；第三,没有形成规律化、公式化的账务处理方法,不系统、不科学、不规范.由于以上诸多原因,本文以下试探讨简捷的账务处理方法.

二、账务处理简捷化及其简评

(一)简捷账务处理方法理论分析

附条件的销售退回,从会计人员进行账务处理的视角分析,主要存在以下几个特别的时点.第一个时点是销售时,此时的账务处理没有争议,即：按照会计和税法分别确定营业收入与增值税并同时结转销售成本；第二个时点是销售月份的月末,此时要按照以往的经验预计本月已销商品的退货情况并与之相对应地冲减营业收入和营业成本等,根据会计分录中的借贷差额确认“预计负债”,需要强调的是,站在会计的角度分析,此时所谓的“预计”,事实上是一种“准备”,既然是“准备”,总会有得到证实是否需要“准备”的时候；第三个时点是实际退货或者超过了退货期限不退货时,本文认为,到了这个时点,是否退货或者退多少货的事实已经形成,“准备”无需再有,所以,首先对之前“准备”时的会计分录予以注销,账务处理为做一笔与之前“准备”时相反的会计分录,然后进行正常的退货或不退货的账务处理.

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(二)简捷账务处理方法实务的公式化

根据以上的理论分析,本文认为可以对各个时点的账务处理实务予以公式化.

①第一个时点即销售时的会计处理：

借：应收账款 价税款合计

贷：主营业务收入 销售总数量*单位售价

应交税费――应交增值税（销项税额） 总价格*17%

同时：

借：主营业务成本 销售总数量*单位成本

贷：库存商品 销售总数量*单位成本

②第二个时点即销售月份月末的账务处理：

借：主营业务收入 预计退货数量*单位售价

贷：主营业务成本 预计

增值税方面论文范本退货数量*单位成本 预计负债 借贷差额

③第三个时点即形成退货或未退货事实时的账务处理：

首先对销售月份月末的 “预计负债”相关的会计分录予以注销,做一笔与②的会计分录完全相反的会计分录：

借：主营业务成本

预计负债

贷：主营业务收入

同时按照既已形成的退货或未退货事实进行进一步的账务处理.若未形成退货,则不处理；若形成了退货,则按照退货的数量分别做出冲减营业收入和营业成本的相应账务处理,即：

借：主营业务收入 退货数量*单位售价

应交税费――应交增值税（销项税额） 总价格*17%

贷：应收账款等价税款合计

同时,冲减营业成本：

借：库存商品 退货数量*单位成本

贷：主营业务成本 退货数量*单位成本

(三)简捷账务处理方法举例分析

仍沿用上例.

①1月1日销售商品和1月31日预计销售退回时的账务处理与上相同,本处不再赘述.

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②6月30日发生销售退回,实际退货量为1 000件,款项已经支付：

首先,对原来的准备“预计负债”予以注销,做一笔与预计时相反的会计分录：

借：主营业务成本 400 000（1 000*400）

预计负债 100 000

贷：主营业务收入 500 000（1 000*500）

其次,做正常发生销售退回的会计分录：

借：主营业务收入 500 000（1 000*500）

应交税费――应交增值税（销项税额）85 000（500 000*17%）

贷：银行存款 585 000

同时冲减营业成本：

借：库存商品 400 000（1 000*400）

贷：主营业务成本 400 000（1 000*400）

如果实际退货量为其他数量,只需要更换为相对应的数量即可；若未发生退货,则数量为0.可见,退货或者不退货时的账务处理所涉及的会计科目和借贷方向是完全相同的,只需要改变因退货数量变动而引起的金额变动即可.

(四)对简捷账务处理方法的简要评析

从以上分析可以看出,简捷的账务处理方法虽然增加了几笔会计分录,但是每笔会计分录都相对比较简单.相对于流传最广泛的现行账务处理方法而言,简捷地账务处理方法主要有以下几个方面的优点：第一,账务处理方法公式化,处理方法更加科学；第二,上升到了理论高度,处理方法更加规范；第三,每笔会计分录的会计含义清晰,便于教学和学习理解.

主要参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.中级会计实务,经济科学出版社,2013.

[2]戴德明.财务会计学,中国人民大学出版社,2011.

[3]路国平.中级财务会计,北京邮电大学出版社,2013.

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