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【摘 要】内部控制测试不是必备的审计程序,但是如果能够与实质性程序进行组合,可以降低实质性测试程序和审计成本,提高审计效率.基于此,本文分别从企业层面和供产销业务两个层面探讨了内部控制测试的重点及应注意的问题.

【关 键 词 】内部控制；控制测试；企业层面；业务层面

《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求注册会计师实施风险评估程序,为识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险提供基础,并针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序.了解企业内部控制是了解被审计单位及其环境的重要内容,它是测试内部控制的基础,但是审计师是否要测试内部控制,这要取决于对内部控制有效性的初步判断和计划审计策略.

一、对内部控制的了解

（1）对内部环境的了解.对内部环境的了解主要是掌握企业管理层的经营理念和风格,对内部控制的态度,企业的公司治理结构是否能够支撑内部控制的有效运行；董事会的人员构成是否合理、下属机构设置是否完备、企业的内部监督是否到位、董事会成员和经理成员是否存在重叠和交叉任职现象.（2）对控制活动的了解.控制活动是为确保管理层指示得以执行的政策和程序,它贯穿于企业的所有层次和部门.控制活动包括一系列不同的活动,如授权审批、会计系统、经营分析、资产保护以及职责分工等.对于控制活动主要是了解会计系统、不相容职务分离、授权批准、全面预算、财产保护、运营分析和绩效考评等控制方法是否健全,内控设计是否存在“盲点”.一是会计系统控制.会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度,加强会计基础工作,明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序,保证会计资料真实完整.对于会计系统控制主要是了解会计业务是否按规定的程序处理,是否符合会计准则的规定,如是否正确计提坏账准备,记账凭证是否有真实合法的原始凭证支持.二是不相容职务分离控制.不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务,实施相应的分离措施,形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制.对于不相容职务分离控制主要是了解企业职责分工是否明确,不相容职务是否分离.三是授权批准控制.授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定,明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任.主要了解业务处理是否经过授权,是否存在营私舞弊的现象.了解费用支出是否经过有关领导审核批准,是否合理合法.四是预算控制.预算控制要求企业实施全面预算管理制度,明确各责任单位在预算管理中的职责权限,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,强化预算约束.对于授权批准控制主要是了解企业是否建立了规范的预算编制、下达和分解程序,企业预算是否涵盖了一切业务活动,如何处理超预算的例外事项,以及预算调整程序是否合规等.五是财产保护控制.财产保护控制要求企业限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置,采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施,确保财产的安全完整.对于财产保护控制主要是了解企业是否建立了完善的财产保护政策和程序,企业是如何对会计记录、计算机程序、现金、银行存款、存货、固定资产等财产物资的安全性进行保护的.六是运营分析控制.运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度,经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息,通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法,定期开展运营情况分析,发现存在的问题,及时查明原因并加以改进.七是绩效考评控制.绩效考评控制要求企业建立和实施绩效考评制度,对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价,将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据.

不同层面内部控制测试问题参考属性评定

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二、对内部控制的测试

内部控制测试的目的主要是确定内部控制是否有效执行.由于内部控制的有效性只能通过业务活动体现出来,所以,测试内部控制主要是测试业务层面的内部控制,其核心仍然是上述的各种控制活动能否发挥作用.（1）销售业务内部控制.第一,适当的职责分离.主要是测试企业是否针对销售与收款业务建立了不相容岗位相互分离、制约和监督制度和机制.第二,正确的授权审批.主要是测试四个关键点：一是在销售发生之前,赊销已经正确审批；二是非经审批,不得发出货物；三是销售价格、销售条件、运费、折扣等是否经过审批；四是审批人是否根据销售与收款授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超过审批权限.第三,充分的记录和核查程序.主要是测试企业是否针对销售和收款业务建立了充分的凭证和记录制度,是否对凭证

关于内部控制类论文范文集进行了预先的编号,是否按月寄出对账单,是否针对存货、凭证和记录建立了内部核查程序.（2）采购业务内部控制.第一,适当的职责分离.测试企业是否针对采购与付款业务建立了请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行等不相容岗位分离制度.第二,正确的会计记录.主要是测试三个关键点：一是所记录的采购都确已收到商品或接受劳务；二是已发生的采购交易都已记录；第三,所记录的采购交易计价正确.三是内部核查程序.主要是测试四个关键点：一是采购与付款交易相关岗位及人员的设置情况的核查；二是采购与付款交易授权批准制度的执行情况的核查；三是应付账款和预付账款的管理的核查；四是有关单据、凭证和文件的使用和保管情况的核查.（3）生产业务内部控制.第一,成本会计系统控制.主要测试五个关键点：一是企业是否建立了成本计划、费用定额、预算制度,并且认真执行；二是企业是否建立成本费用的归口分级责任制控制制度,是否建立成本费用的考核与评价制度,其贯彻执行情况如何；三是测试原始记录内容是否完整,手续是否齐全,计算是否正确；四是测试材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况,检查账实是否相符,有无弄虚作假调节成本的现象；五是测试成本计算方法是否前后期一致.第二,人事与薪酬控制测试.主要是测试四个关键点：一是工资标准的制定及变动是否经过授权；二是计时、计件工资的原始记录是否齐全；三是测试工资汇总表的计算是否正确,应付工资总额与人工费用汇总表合计数是否相符；四是核对人事档案,以确定工资发放的依据是否正确.

如何写内部控制学位论文
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三、控制测试应注意的问题

（1）对非常规事项控制的测试问题.企业处在变动的环境中,这就要求内部控制具有开放性和动态性,随着环境的产业化对内部控制进行必要的调整.但是,大多数的内部控制制度程序一般都是为曾经发生、重复发生的业务而设计的,这也使其对不正常的或未能预料到的“例外”业务类型失去控制力.由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受日常控制的约束,审计师应当了解企业是否针对该特别风险设计和实施了控制.（2）对内部控制的正确评价问题.企业的内部控制是一个有机的整体,审计准则把内控分为各个循环,只是为了分工的需要.审计人员只有了解一个内控单独或连同其他内控是否达到设计内控的目的,才能得到较为合理的结论.也就是说,对内部控制的测试是按照业务循环节进行的,但是对内部控制的评价却不能局限于业务循环,需要考虑各循环控制之间的互补性.例如,某公司内部控制设计要求仓管人员只为已经发出的货物编制出库单；发票管理人员根据有仓管人员签字的出库单开具销售发票；财务人员保证销售发票只有在与一张出库单相匹配时才能确认销售收入.这些程序是保证销售收入真实性的控制程序,审计师在对销与收款循环的内部控制测试时,观察到程序并按照设计运行,并不能够必然作出销售的真实性得不到合理保证的结论.因为只要审计师在其后的测试过程中发现如下的检查性控制,即该公司设计了由专门的人员对实际发货数量与开票数量进行定期的独立审核的程序,那么该公司的内部控制就可以为销售收入的真实性这一审计目标提供合理的保证.

参 考 文 献

[1]黄京菁.测试与设计内部控制的几点考虑——兼谈学习新审计准则的体会.中国注册会计师.2006（4）

[2]王丽.内部控制与审计相关问题的研究.江苏科技大学学报（社会科学版）.2009（2）

[3]刘维民,钱黎,宛爱荣.开展内部控制评价的实践[J].企业导报.2009（9）

[4]孙明霞.对被审计单位内部控制的了解及内部控制测试的程序.西部财会.2009（1）

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