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摘 要 ：伴随着世界经济一体化的发展趋势和我国社会主义市场经济建设的不断深化,税收体制的改革问题受到社会各界的广泛关注.在目前的经济形势之下,我国现有的税收体制逐步暴露出各类问题,表现出难以适应当今社会、经济发展需要的状态.鉴于此,我国政府必须加快税收体制的改革步伐,力争早已与国际接轨.近期,我国推行了“营改增”的改革,本文主要就此问题进行相关研究.
关 键 词 ：营业税；增值税；税制改革
一、引言
2011年11月16日,财政部和国家税务总局联合下发《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税[2011]110号）,首次提出“营改增”试点方案.2012年1月1日,“营改增”先行在上海地区试点启动.2012年,《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）明确提出,自8月1日至年底,将交通运输业和部分现代服务业“营改增试”点范围由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等8个省（直辖市）.2013年继续扩大试点范围并选择部分行业在全国展开试点.本次税制改革是我国历史上的一次涉及增值税转型问题的重大改革.“营改增”政策的相关背景、目标、影响等问题都引发了社会各界的广泛讨论.在我国的税收构成中,流转税占据了很大的比重.从我国1994年的税制改革以来,我国就形成了以增值税为主体,营业税、消费税并行的流转税制度.近些年来,我国一直在酝酿新阶段的税收体制改革,改革的主要目标是通过对结构性减税政策的逐步完善来促进税收改革的推进,继而从根本上减轻我国企业的实际税负.目前,我国增值税和营业税两大税种加起来占全国总税收的40%以上,可以说“营改增”是我国税收体制改革中的关键之处,它涉及面广、利益协调复杂、改革难度颇大.我国目前正处在经济体制改革的关键转变时期,第三产业的发展对我国经济的推动十分重要,尤其是现代服务业.”营改增“的政策变化,直接关系到我国财税体制的调整和国库收入与财政分配,对于我国结构性税制完善和第三产业、中小企业的发展具有极为重要的现实意义.
二、“营改增”面临的主要问题
(一)减少地方财政收入
在改革开放初期,我国实行了财政包干体制,充分践行放权让利的政策,显著调动了地方政府发展经济的积极性,推动了地方经济的高速增长.然而,与此同时,我们也必须看到中央政府的财政收入占国家财政收入的比重显现出逐年下降的趋势,这也就意味着中央政府的宏观调控能力可能会被逐步削弱.为了及时遏制这一趋势,同时也为了让我国的财政税收体制与社会主义市场经济建设的客观需要相适应,我国从1994年开始推行分税制改革.从本质来说,营业税属于共享税,但是却是地方财政收入的重要组成部分,在一些地区甚至达到了总体财政收入的1/3以上.在全面推行“营改增”后,如果增值税在中央的分成比例仍旧维持现状,那么地方政府可以分得的增值税收入应该会有一定的提高,但是其提高的幅度却远远不及减少的来自营业税的收入.从这个状况来看,“营改增”不仅会使地方财政收入大量减少,同时也可能带来地方各级政府的预算外收入大幅度提高,滋生乱收费等不良现象.
(二)加大地方财政风险
近年来的相关研究表明,我国地方政府目前的所面临的财政风险主要来源于地方财政的债务风险,以及地方政府拖欠当地行政事业单位人员工资形成的硬欠账和由于提供公共服务出现资金缺口而形成的软欠账.这些类别的风险主要是由于减收和增收两方面的因素造成的.为了应对风险,地方政府一般采取以下几种方式：首先,通过扩大收入规模的方式,力争提高收入的增长速度,从而平衡财政收支,减小缺口；其次,地方政府建立起数量众多的融资平台,即各类投资公司,通过这类公司直接向银行借款来筹措资金,形成预算外借款；最后,一些地方政府选择通过财政担保的形式来为企业提供资金支持,解决企业的燃眉之急.以上这些方法虽然可以在短时间内解决地方政府财政收入不足的状况,但是随之而来的巨额外债规模也会导致地方政府债务负担持续加重,经营风险陡然增加.这类风险逐渐积累和转移,最终也会反映在财政领域.由此可见,财政成为了最后的风险承担者,有着极大的隐患.鉴于此,如果在各项制度保障还未到位的情况下就全面推行“营改增”政策,将会继续加大地方政府的财政风险,甚至引发危机.
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(三)不利于地方经济的发展
在没有新增的额外收入制度安排,或者原有的额外收入制度仍旧没有更改或调整,尤其是转移支付政策未继续推进的情况下,地方财政收入的减少将是十分显著的,这种减少给地方经济的发展带来极大的影响.首先,“营改增”会导致地方政府的财政收入大幅度减少,对地方经济的发展造成一定的影响.其次,地方财政收入的减少同时会带来地方财政支出的削减,地方经济的发展力度和前景将面临风险和诸多不确定性.最后,地方财政收入的减少必然会对各类产业的投资力度带来极大的负面影响.虽然中央政府对一些产业实施了较为优惠的税收政策,以实现对相关产业的扶持和鼓励,但是地方财政收入的减少将导致地方政府不积极落实中央的政策,即政策惰性.这样的状况会极大削弱我国大力推行产业结构调整的力度和效果,引导作用也较难显现出来,对地方经济的发展会形成阻碍.
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三、推动“营改增”政策顺利推行的措施
(一)合理筹划纳税工作,降低“营改增”的负面影响
“营改增”的举措给不同行业、企业带来的影响程度是不同的.鉴于此,企业要充分根据自身所处行业的发展特点和企业自身的条件,对纳税环节进行合理筹划,重视对相关税收政策的学习和理解,最大程度地利用“营改增”带来的税收优惠,削减随之而来的消极影响.举个例子来说,企业如果面对着相同服务质量、相同价格的供应商,从税收筹划的角度来说,可以尽可能地挑选具有一般纳税人资格的企业,这样就可以最大程度地享受进项税额抵扣的政策.此外,企业为了避免适用高税率的情况发生,可以将在业务活动中所提供混合业务进行归类,按照各自适用的税率区别核算,这样也可以在一定程度上降低企业的实际税负.针对物流成本较高的企业来说,可以通过科学设置物流综合服务统一税目的方式,将物流的各个环节进行整合,按照统一的低税率计算应缴增值税,也可以实现税收筹划的目的. （二）进一步完善、健全地方税收体系
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“营改增”在全国得到广泛推行之后,地方政府可能会因此缺乏提供稳定财政收入来源的主体税种.为了弥补“营改增”带来的地方财政收入减少这一缺口、继续保障地方政府提供公共服务的能力和资金支持,进一步完善、健全地方税收体系刻不容缓.首先,地方各级财政部门、税务部门可以通过对历年数据的统计分析,测算出一个合理、科学的中央与地方针对增值税的分享比例,同时继续完善转移支付政策.其次,地方政府也要认清形势,重视其他稳定税种的发展,通过一定时期的培育,使其成为地方的主要税收收入来源.以房产税和资源税为例,我国可以借鉴西方发达国家的经验,对这类税种进行必要的税收立法,适当扩大地方政府的管理权限,使这类税种逐步成为地方的主体税种,从而有效弥补“营改增”后地方税收收入的缺口.再次,地方政府应该大力发展当地的投资环境和配套设置建设,给广大企业提供更好的发展空间,从而有效吸引投资.最后,对于一些具有良好发展潜力和外地大型企业要给予积极的扶持和税收优惠,提高地方吸引力,逐步培育出龙头企业和纳税大户,这样不仅能够显著增加地方的税收收入,同时也能够积极推动当地经济社会的快速、稳定发展.
(三)实现财政与税收的双向互动,构建完善的税收制度
为了推进“营改增”政策在地方、企业的顺利实施,构建完善的税收制度,实现财政与税收的双向互动,帮助企业进行科学的纳税筹划是当下的重点工作.“营改增”有利于消除重复征税的弊端,提高我国服务行业的整体竞争能力,减轻企业的实际税负,但是这种减轻是针对全体企业来说的,具体落实到不同行业和特定企业,其影响效果则完全不同.企业处于不同的发展阶段,生命周期、经营模式、规模大小都不尽相同,即便是针对同样的税率基础,“营改增”后,不同企业的实际税赋增减情况都不会相同.鉴于此,地方政府要充分考虑到不同企业的实际困难,将地方财政收入、企业实际税赋、地区物价水平等因素进行综合考量,不断完善我国的税收管理制度.首先,要保障税收结构的合理性和公平性,以实现财政与经济的有效互动为原则,不断完善税收制度,确定出科学合理的税负标准,最大程度地降低纳税人的税收负担,提高企业的活力和竞争力.其次,还应该通过征收遗产税、物业税等,加快完善资源、环境类的税收体系,增强地方政府的经济增长能力,从而带动企业销售能力的提高,确保财政收入的稳定高速增长.
四、结语
综上所述,“营改增”这一举措是我国不断完善税收制度的具体表现,不仅能够对结构性减税起到极大的促进作用,继而大力推动产业结构的升级调整,同时还能够促进我国社会、经济的发展与转型.鉴于此,不论是地方政府还是企业都需要从根本上认识到“营改增”的重要意义,从基本的业务系统和财税工作入手,积极完善、调整企业的信息系统结构,力争实现税收制度改革的顺利开展.可以说,“营改增”是我国进行税收体制改革的必然选择.可以预见,在改革进程中,必然会遇到一些困难和阻力,但是相信随着我国财税体制的进一步完善,让营业税顺利退出税收领域的历史舞台,从根本上消除重复征税的现象,将会给企业的发展和经济的增长带来十分积极的影响.
参考文献：
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（作者单位：陕西省延川县财政局）
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