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中图分类号:F063.2
文献标识码:A
消费税作为一种典型的流转税,为当今国际所广泛采用,它不仅具有财政收入功能,也具有明显的经济调节功能,因此是政府职能在市场经济运行中贯彻的一个重要手段.从国际上消费税的改革实践来看,消费税的调节功能在向纵深方向发展,因为全球现在愈加关注地球与人的和谐关系以及人与人之间的和谐关系建设:促进分配公平和环境保护,于是纷纷将奢侈品税和绿色税纳入消费税研究范围,拓宽了消费税的宏观调节作用.我国消费税的改革也正是遵循着这两个理论进行着仔细探索.
一、消费税“绿色”功能有限
(一)消费税占政府财政收入、GDP比重过低
衡量消费税对宏观经济影响程度的直接指标是消费税在政府财政收入和GDP所占比重.发达国家消费税占财政收入比重一般在10%以上,占GDP比重一般也在3%以上.而我国消费税尽管总量稳定增长,但占财政收入和GDP比重都是在减少,1994年这两项指标为9.34%和1.01%,2007年则降为4.3%和0.88%,如图1所示.消费税弹性的较低说明在其在经济生活中的参与程度欠缺,宏观调控的作用比较薄弱,对于大量已经存在的环境危害以及能源浪费行为缺乏有效的管制.
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资料来源:2008年中国统计年鉴,相关指标经笔者整理
(二)消费税滞后于社会经济发展
尽管2006年消费税改革在一定程度上扩大了课税范围,以及近年来不断有文件出台对个别税目税率进行调整,但消费税制还是明显滞后于社会经济发展,表现为两点:
1 课税范围较窄.消费税涉及到环境负外部性的税目不过7种,分别是烟、鞭炮烟火、成品油、小汽车、摩托车、木制一次性筷子和实木板.社会生活中广泛存在的一些对环境有害的消费品和一次性用品(各类电池等)尚未纳入消费税征税范围.
2 税率偏低.目前从价征的税率,最低3%,最高56%,其中卷烟、烟丝的税率在30%以上,鞭炮、烟火为15%.这些产品明显存在环境负外部性的特征,倘若税率的高低设计不能一起纳税人的税负压力,那么在控制消费上便缺乏力度.
(三)消费者的“税负压力”不明显
我国消费税采用价内税方式,这种不透明的征收方式使得消费者无法明确知道其是否负担了税收,以及负担了多少.以卷烟为例,每标准条调拨价为50元的卷烟需缴纳23.1元的消费税,但广大百姓对卷烟缴纳消费税知之甚少.
如何写消费税硕士学位论文
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二、完善消费税的原则
由于现实中对于受污染影响的活动信息不完全等原因,使得边际损害成本无法精确得到遑论最优情况下的污染边际损害,因此最优庇古税就无法在现实中运用.
基于此,Bamoui and Oates(1971)提出环境质量标准(排放物浓度),然后根据这些可接受的标准,利用价格系统(即征税水平)确定社会对有关活动施加限制的程度.
这一原则将公共选择的政治过程作为确定可接受的环境标准的重要环节之一,这一过程的偏向直接决定了税制调整的方向和结果,同时价格系统也影响着调整预期效果的达到状态.以此次卷烟消费税改革为例.2009年5月1日以后,甲乙类香烟雪茄烟的消费税从价税率以及甲乙类香烟划分标准均上调,本来按照市场的价格机制会将这一成本顺利转嫁给消费者,零售价格会大幅度提高进而影响其消费决策,进而达到减少吸烟的行为.
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但是国家烟草专卖局明确规定,这次调整卷烟消费税后,不准调整卷烟批发价.整个过程中将甲乙类香烟划分标准上调和不准调整批发价(零售价格也相应不会调整)这两个举措将价格信号较大的弱化.这背后体现的正是政治决策在财政收入和环境保护之间的选择,显然此次卷烟消费税改革更多的是关注财政收入,并没有良好的限制消费者的吸烟行为.
绿色税收客观上产生的税收收入尽管能够起到增加财政收人服务全国的作用,但其最根本的目的是为了减少污染环境和浪费资源的行为.因此公共部门应深化对问题的认识,认真权衡财政收入与环境保护,在确定可接受的环境标准时充分考虑社会公众的利益,并且保证价格机制的顺利运行.
三、完善消费税的建议
(一)课税范围的扩大
首先要考虑符合环境保护的要求,逐渐扩大有关生态环保方面的征税范围:可以对二氧化碳排放量及排氟、氯、氢等开征消费税,使企业的环保税负大体等于政府为消除企业污染而支付的全部费用.也可以将一些对环境有害的消费品(如含汞和镉的电池),一次性用品(如一次性塑料袋),不可回收,不可再利用物品(如不可降解塑料袋制品)纳入消费税征税范围.其次课税重点是对环境有害的行为征税.
(二)税率的提高
税率是给纳税人最直接的税负感受,因此控制税率的高低对调控经济这一政策影响至关重要.税率过高会产生“寓禁于征”的效应,抑制生产的发展,而税率过低又起不到宏观调控的作用.根据绿色税收理论,对环境有害、资源浪费严重的商品或行为应实行高税率,譬如提高卷烟、汽油、柴油的税负水平,对导致环境严重污染的消费品(如大排放量的小汽车、越野车)课以重税.
(三)征收方式的转变
目前消费税的征收,税收成本尽管已经包含在课税成品的价格中,但是由于价内方式的征收,使得消费者无法知道税额的多少,当然也就无法领会消费税的意义.将消费税征收方式由价内税变为价外税,虽然只是一种形式上的转变,却是符合市场经济和税法要求的必然之举.首先消费税价内征收容易导致商品价格的人为扭曲,市场无法达到最优配置,其次消费税的宏观调控功能要求价外征收,税额的透明化使得消费者准确知道自己的税负以调整消费行为,才能达到政府的政策目的,再次实行价外征收,有利予培养广大公众的纳税意识,切身地体会到自己的纳税人身份以及作为纳税人应当享有的权利与义务
消费税方面有关论文范文参考文献
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