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捐赠是指一个主体自愿无偿向另一主体转交现金或其他资产,或撤销其债务的行为.也就是一个主体将现金或其他资产无条件地转移给另一主体,或是在一项非互惠的自愿转移中清偿和免除另一主体的债务,而该主体不作为对方的所有者.企业公益性捐赠的实质是企业通过履行社会责任,实现企业可持续发展目的.企业公益性捐赠能扩大企业声誉,提升企业的竞争力.我国现行公益性捐赠的税收激励主要体现在企业所得税.
一、企业公益性捐赠的税收激励
企业所得税法对捐赠行为的影响主要表现在捐赠渠道、受赠项目性质与捐赠总额上.《企业所得税法》规定：“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12％以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除”.捐赠企业可充分利用国家税收政策,合理选择捐赠渠道,适当控制捐赠规模,达到降低捐赠成本、提高捐赠收益的目的.当然,不是所有的公益性捐赠都可以扣除,只有在满足规定条件的情况下才可能享受税收减免.现行规定主要包括以下限定条件：
一是可扣除公益性捐赠范围的限定.根据《企业所得税法实施条例》的规定,可扣除的公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠.只有经民政部门批准成立的公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门符合有关规定条件并经财政税务部门确认后,纳税人向其捐赠才可以依法扣除捐赠额.公益性社会团体是指符合具有法人资格、全部资产及其增值为该法人所有、以发展公益事业为宗旨、不经营与其设立目的无关的业务、有健全的财务会计制度等条件的基金会和慈善组织,以及经民政部门批准成忘的其他非营利的公益性组织.
二是可扣除公益性捐赠的项目的限定.《公益事业捐赠法》所称的公益事业是指：(1)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；(2)教育、科学、文化、卫生、体育事业；(3)环境保护、社会公共设施建设；(4)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业.通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、宣传文化事业、老年服务机构的公益性捐赠也可以获得税收优惠政策.如对政府和社会力量举办的农村乡镇的小学和初中学校的捐赠,专门针对为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的捐赠；对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧l丑1和其他民族艺术表演团体的捐赠,对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠,对重点文物保护单位的捐赠等.
二三是公益性捐赠的税收减免审批的限定.根据我国有关税收减免政策规定,纳税人在进行公益性捐赠税前扣除申报时,必须提供接受捐赠或办理转赠的公益性社会团体的捐赠税前扣除资格证明材料、由具有捐赠税前扣除资格公益性社会团体和县及县以上人民政府及其组成部门出具的公益性捐赠票据以及主管税务机关要求提供的其他资料.接受捐赠或办理转赠的具有捐赠税前扣除资格的非营利的公益性社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门,应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印监制的公益性捐赠票据．并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用章.
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二、企业公益性捐赠的纳税会计处理
企业公益性捐赠有多种形式,包括货币资产捐赠、非货币资产捐赠、承诺捐赠、劳务捐赠、债务豁免和承担债务等.其中货币性资产捐赠包括现金、有价证券捐赠等,非货币性资产捐赠包括土地、房屋、设施使用、材料和物品、无形资产等.按照企业会计准则规定,企业的现金捐赠按实际支出额直接确认为营业外支出.企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠,应将捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费,作为营业外支出处理.按照税法规定,企业将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理.企业在将自产、委托加工的产成品和外购的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时,应按捐出资产的账面价值及涉及的应交增值税、消费税等相关税费(不含所得税),借记“营业外支出”科目,按捐出资产已计提的减值准备,借记有关资产减值准备科目,按捐出资产的账面余额,贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目,按捐出资产涉及的应交增值税、消费税等相关税费,贷|己“应交税费”等科目.涉及捐出固定资产的,应首先通过“固定资产清理”科目,对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算,再将“固定资产清理”科目的余额转入“营业外支出”科目.以某企业产品捐赠为例说明对外捐赠的纳税会计处理流程：
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[例]某企业被认定为符合条件的微利企业,企业所得税税率20％,增值税税率17％.2008年5月,该企业将自产产品1000件(成本单价200元,单位售价300元)通过红十字会向地震灾区捐赠.当年度利润总额为150万元,该产品对应的“存货跌价准备”账户年初贷方余额为1万元,“递延所得税资产”账户年初借方余额为0.2万元.假定无其他纳税调整事项.该企业对外捐赠时,编制如下会计分录：
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借：营业外支出
241000
存货跌价准备
10000
贷：库存商品
200000
应交税费――应交增值税(销项税额)51000
值得注意的是,上述产品对外捐赠
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年度终了,根据税法规定,计算允许在税前扣除的捐赠支出18万元(150×12％),调增应纳税所得额6.1万元(24.1-18).其次,税法规定将对外捐赠资产视同按公允价值对外销售,企业应按公允价值确认应税收入30万元,扣除应税成本20万元,将公允价与成本价的差额调增应纳税所得额10万元,上述两项调整合计产生永久性差异3.22万元(16.1×20％).此外,当年应交企业所得税33.22万元[(150+6.1+10)×20％].如不考虑其他纳税调整因素的影响,按照资产负债表债务法的规定,将以前所形成的可抵扣暂时性差异在本年度转销.编制如下会计分录：
借：所得税费用
334200
贷：应交税费――应交所得税 332200
递延所得税资产
2000
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