摘要：管理审计作为现代审计一种新的审计类别，是审计行业发展的必然产物，对企业经济发展起到监督作用的同时，更多的是为了企业发展而提供价值增值服务。本文通过对管理审计的定义、特点及现状的阐述，强调医院发展中，医院管理者重视管理审计在医院管理的内部控制体系建设中的作用是非常必要的，它有利于医院的发展。
关键词：管理审计；定义；作用；现状；思考
医院作为人们健康保障机构，关系到每个人的切身利益，国家卫计委经过多次改革，目的是为了解决广大百姓“看病难看病贵”的民生问题，作为医院本身如何跟上政府的改革步伐，充分发挥自身长处，更好地服务于大众，要求医院不仅医疗质量和技术水平跟上，配套管理也必须跟上，尤其是最近执行“药品零加成”政策后，对医院收益具有一定的影响，因此，如何解决国家在医疗行业投入有限的情况下，让医院更好地生存并发展，是任何医院管理者必须面对的问题，而管理审计作为医院内部控制体系建设的内容之一，是医院在医疗改革中充分运用管理工具做好医院管理不可或缺的关键一环，它为医院的持续发展发挥支撑保障作用。
一、审计的种类、管理审计的定义及特点
按照审计主体区分，审计可分为国家审计、社会审计和内部审计三种类型。国家审计的主要特点是具有法定性，被审计单位对审计机关作出的审计决定必须执行；内部审计是单位内部职能部门之一，独立于财务部门以外的专职审计机构，其审计结论不具有法律效力，但有助于医院内部控制管理；社会审计也称注册会计师审计或独立审计，其审计结论的权威性仅次于国家审计。三种类型的审计构成社会经济活动运行的监督体系。作为内部审计分支的管理审计别称效益审计，是现代审计一种新的审计类别，是审计人员对被审计单位经济管理行为进行监督，能客观独立地对管理者实现医院目标和政策的效果进行评估以指出医院相关业务和职能部门的现有和潜在的薄弱点，并提出改进这些薄弱点的办法和建议的一项管理活动。它是经济发展的必然产物，也是审计事业发展的必然结果。管理审计与传统的财务审计相比，在思维方式、原则、宗旨上具有不同之处：一是管理审计的宗旨在于为管理者的管理提供具有建设性的意见和建议；二是管理审计的业务范围可覆盖医院整个运营管理活动；三是管理审计项目的开展由医院决策层决定而非上级指令或法律要求。
二、管理审计应用现状
目前，作为在内部审计基础上发展起来的管理审计，起源于20世纪80年代初期，发展缓慢，主要存在以下几种情况：1.缺乏管理审计的制度规范和考核标准管理审计在我国的应用较晚，最早使用于企业管理活动，医疗行业是从企业管理中借鉴过来并逐步应用于医院管理中；医院内部审计行业本身缺乏制度规范，不像外部审计有相应的法律法规可遵守，就更谈不上建立管理审计的制度规范和考核标准。2.缺乏管理审计实施环境管理审计工作的主要特点是对维持单位运转的决策制度制定和执行开展监督和服务，一方面是医院决策层对该项工作缺乏了解，对管理审计工作的开展支持力度不够；另一方面执行层对该项工作缺乏理解，认为开展管理审计是在找他们工作的缺点，常常带有抵触情绪，审计实施中不予配合，造成管理审计实施环境不和谐，不利于管理审计项目实施的正常开展。3.缺乏高素质的内部审计人才目前，大部分从事内部审计工作的人员都是会计专业人员的转岗，沿用的是属于内部控制管理之一的财务管理手段和方法去从事内部审计工作，无法站到管理审计整体高度上对医院的总体控制管理提出建议；另一方面内部审计人员对医院业务流程了解不深入，缺乏内部控制管理的系统学习和培训，对管理审计工作的开展无从下手，更谈不上延深控制工作的开展和提高。如开展医院药品管理审计，则需要对药品申请、采购、出入库管理以及国家对药品的监管等一系列政策和流程的掌握并透彻的理解才能实施具体的审计，否则，项目实施困难，无法达到预期的审计目的。4.管理审计方法滞后工作的需要管理审计工作的开展，拓宽了审计业务范围，审计工作量随之而增加，靠手工查阅会计凭证、函询以及问询的审计方式，将无法满足由于计算机信息技术发展，带来对传统审计方法的挑战。审计方法的落后，使审计效率和质量受到影响。5.缺乏稳定的管理审计队伍完成一个审计项目，具备所审项目相关专业知识是最基础的要求，通过运用专业知识对审计项目做出客观、公正及精准的审计结论，让被审计单位认可并执行审计整改才是最关键的。长期以来，由于各种原因，审计工作给人们的总体印象是既累又得罪人的事，尤其是内部审计工作，在单位内部缺乏对内部审计人员政策支持的前提下，很多业务能力强的经济管理及其他相关专业的人员，不愿意从事内部审计工作，把从事审计工作认为是一种没有前途的工作，久而久之，内部审计队伍将无法稳定，审计队伍建设匮乏。
三、管理审计在医院管理中的重要性
目前，医院的内部审计业务开展情况参差不齐，在医院决策层领导重视的前提下，也仅限于对财务领域已发生过的经济活动事项的会计凭证等相关资料数据的完整性、真实性及合法性的查错防弊上进行审计，这种事后的内部审计模式，范围狭窄，不能满足现代医院管理的发展需要。西方发达国家内部审计已经完成了由审计监督为主向针对企业内部控制系统的评价、建议和提出改进措施，帮助实现经营管理目标的审计职能转换，在信息共享时代里，它必将影响我国内部审计行业的更新发展。1.有助于医院的内部控制体系建设俗话说，没有规矩不成方圆。作为一个单位，规矩即是医院建立的各项规章制度、流程、岗位职责以及医院一定时期的总体目标等，它们构成了医院的内部控制系统，并通过各职能部门的具体职责来实现过程控制。管理审计则通过对内部控制内容进行检查评价后，发现、指出并解决医院在内部控制基础管理中存在的问题，使医院的各层次管理在规范的控制下健康运行。它贯穿于医院运行的全过程管理中，将更多地发挥全面协调、管理控制积极的建设性作用。2.有助于医院风险防范管理医院跟企业一样，存在内、外部等各种风险。对外存在政策、投资、担保等风险，对内存在医疗风险，作为服务行业的医院更多的是医疗风险。管理审计通过对医疗运行中的各项规章制度进行评估，对影响医院高风险重要敏感因素作出分析、预测并提醒，在医院风险防范管理中可起到预警作用。3.有利于价值增值服务在国际上，对管理开展审计的观点首先提出的是管理界并非审计界，因此，它反映了单位管理层对通过检查管理的控制过程，发现管理控制的漏洞和薄弱环节，从而达到提高管理水平的目的，是管理对审计的一种需求。在新时代下，内部审计发挥作用的基础是准确定位自己的职能，而管理审计是实现内部审计监督为主，向去监督化职能转换的具体体现，与被审计单位“从敌到友”的身份转换有助于让内部审计成为一个真正具有增值型能力的职能部门，从而实现价值增值服务。4.相对于外部审计具有一定的执业优势一是管理审计项目绝大多数是单位内部审计部门开展的审计项目，相对于外部审计机构而言，对本单位的规章制度及业务流程比较熟悉，容易发现单位运行管理中的短板，具有一定的执业优势；二是单位内部审计部门对管理审计项目可以持续监督，而外部审计机构在审计期间可对审计相关的事项进行核实，除非有行政命令，否则，对后续监督具有一定的困难。
四、做好医院管理审计的思考
1.开展内部控制的知识讲座，强化员工的内部控制意识思想是行动的先导。医院管理者必须意识到，医院内部控制体系建设对医院发展的重要性，而通过管理审计工具对内部控制度的执行以及制度本身是否存在缺陷进行评估是非常重要的一环。管理者应带头认真学习与内部控制体系建设相关的知识，同时加大对职工的内部控制体系建设内容的培训和考核力度，促进医院内部控制制度的有效实施。
2.合理设置内审机构目前，绝大多数医院是将审计部门与纪检或法律或财务合署办公，即使单独设置内部审计部门的医院在管理层级上，与其他行政部门也处于同一层级，在独立性和权威性上无法保证。在实际工作中，除有特别要求外，一般不会对同级科室进行内部审计，只是对下属成员单位开展具体的审计项目，如果单位规模小没有下属单位的情况下，根本就没有开展具体的审计项目，内部审计职能逐渐被边缘。因此，为了内部审计的长远发展，充分发挥内部审计的监督、增值服务等功能，合署办公的内部审计部门应独立设置，由法人代表直接管理，让内部审计的独立性得到保障，审计建议的整改落到实处，才能提高审计人员的执业积极性，做到审计结论的客观、公正、真实，有助于审计更高层次的管理活动。
3.培养高素质复合型内部审计人才医院内部审计项目的开展，涉及医院的所有经济业务活动，范围广，专业性强，除对审计人员的执业素质要求高以外，对审计人员的专业水平要求也是越来越高。若开展内部管理审计，首先要熟悉国家相关的政策法规，掌握经济管理的相关知识，且具有敏锐的职业判断能力；其次是要熟悉医院的所有业务流程、各项管理制度、各科室的职责范围以及组织架构等维持医院正常运转的内部控制管理系统；第三需要不断地加强学习，注重知识的更新等。目前，从事内部审计的部分执业人员懂专业知识但管理知识缺乏，硬搬书本，对审计项目的顺利实施，缺乏比较好的工作方法，因此，工作中培养内部审计人员的综合能力，提高应变能力和总体素质，使之成为复合型审计人员，才能适应高层次管理审计工作的需要，才能找准内部控制管理的薄弱环节并据此提出建议，才能将改善医院管理落到实处，达到提高经济效益的目的。
4.完善医院内控制度体系建设，促进管理审计工作的顺利开展让制度去管人，管流程，从而使管理程序逐步规范、科学。根据内部控制和目标要求及不同岗位的职责要求，设计科学完整的工作流程，重点涵盖医务、护理、人力资源、财务及资产等重要部门，做到目标明确、体系完备、职责清晰，使控制工作全覆盖，服务于医院各项管理需求，为管理审计工作的顺利开展，营造一个宽松的环境。
5.充分利用已有资源配置，实现专业强项互补管理审计的终极目标是为被审计部门服务，内部审计人员不可能每项专业都精通，因此，要做好管理审计，可与单位的纪检、监察、法律、会计等专业人员联手开展涉及部门多、专业性强的管理审计项目，在审计过程中充分发挥各个专业的优势，这样做一方面弥补内部审计人员审计专业外的知识和实务缺陷，另一方面团队合作，聚集体智慧，有利于管理审计项目实施过程的完整全面，审计结论的客观公正，便于审计整改达到100%。6.建立管理审计制度，促进管理审计行业的规范发展管理审计跟其他行业发展一样，虽然属于经济活动的监督行业，但随着管理审计业务的逐渐增多，对管理审计行业实施的范围、审计过程的质量、审计报告及审计整改等相关内容进行规范并形成制度，让管理审计工作的开展有章可循是非常必要的，正如原国家纪委书记王岐山同志对纪检工作人员的执业要求一样，监督别人的同时要从严要求自己，不能搞灯下黑，因此，制定完善的管理审计制度，有利于提高管理审计人员的自律水平和促进管理审计行业的健康发展。总之，管理审计作为内部审计业务的拓展，处于起步阶段，一方面需要大家的配合和支持，另一方面需要内部审计人员在开展管理审计项目时，应用所学的专业知识，根据单位的实际情况循序渐进，逐步提高，充分发挥管理审计在医院管理中的作用，为医院的发展当好参谋助手，让医院的管理出效益，从而降低医院的运营成本，让老百姓生病不惧上医院，把以患者为中心的服务理念真正落实到实际工作中去，改善医患关系，更好地促进社会的和谐发展。
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