关于制造企业物流成本计算体系的探讨

论文关键词：物流成本；费用要素；作业成本法
论文摘要：我国物流成本远远高于发达国家,原因是多方面的,但与目前物流成本核算中的不合理密接相关。所以,要降低物流成本,必须从根本上改变物流成本核算的方法和体系。为此,本文对物流成本的计算体系进行了探讨。

随着生产技术的发展，产品制造成本的降低空间越来越小，越来越多的制造企业开始关注降低物流成本以增加盈利，物流成为了企业的“第三利润源”。要降低物流成本，就需要对物流成本进行核算，了解物流成本占企业生产总成本的份额，发现物流活动存在的问题，进而调整物流活动。然而我国目前的会计制度并未对物流成本进行单独核算。本文主要讨论制造企业物流成本计算体系的相关问题。

一、制造企业物流成本会计核算存在的问题
物流成本会计核算的范围不全面。从物流成本会计核算的范围来看，目前企业日常物流会计核算范围着重于采购物流、销售物流环节，部分企业只把支付给外部运输、仓储企业的费用列入物流成本，忽视了其他物流环节的核算。按照现代物流的内涵，物流活动包括：物资包装、装卸、运输、储存、配送、物流信息等，这些活动涵盖了整个企业供应链运作流程。与此相应的物流费用包括：供应物流费、生产物流费、销售物流费等。由于物流成本核算只涉及部分物流费用，影响了会计信息的真实性，不利于相关利益者做出正确的决策。
部分物流费用分配方法不合理。属于间接费用的物流费用，部分企业沿用传统成本核算方法中直接人工工时或机器工时的分配方法。这种方法不仅歪曲了物流成本，而且高级管理人员基于这些数据所做的决策也是不正确的。
物流成本会计信息的披露与其他成本费用的披露混杂，致使企业所需的物流成本信息只能从相关会计信息中归纳，不仅影响物流成本信息的完整性，而且过程复杂，数据的时效性差，不利于物流管理和绩效的评价。由于我国会计制度没有要求在会计报表中单独反映物流成本，因此，企业的物流成本只能综合反映在报表中。如果企业要对物流成本进行分析、评价，必须从报表数据中重新进行“剥离”计算，这样势必会影响物流成本信息的完整性和及时性。
没有专门负责物流成本核算与管理的机构和人员。由于没有专门的机构和人员作保证，加上当前很多企业的物流管理采用的是分散管理物流的体制，即物流系统的规划设计、能力建设、合理化改进、物流运作、信息系统建设与维护分别由若干部门完成，不仅导致物流成本的基础数据难以完整计算，而且各部门对物流费用的管理也是各自为政，这样就无法保证企业物流总成本的降低，影响企业物流整体效益的实现。
物流成本的计算缺乏参照标准，行业物流成本比较没有标杆数据。近几年，无论是制造企业还是物流企业的物流活动，在数量、规模、服务创新、业绩表现等都迈出了一个新台阶。但我国至今仍未制定物流成本的计算标准，因而，每个企业只能根据自己的认识和理解来把握，不仅企业之间计算出的物流成本无法进行比较，也无法得出行业平均物流成本，使行业物流成本的比较缺乏标杆数据。

二、物流成本计算的基本内容
随着人们对物流成本认识程度的提高,越来越多的制造企业已经不再只考虑外付物流成本,而更多的开始关注一些被认为是冰山下的企业内耗物流成本。成本是一个普遍的经济范畴,凡是有经济活动的地方都必然有成本的存在。以制造企业为例，其物流活动的成本计算，主要应包括以下内容：
1.物流费用及分类
进行物流成本计算，是企业内部加强物流管理的客观需要。成本计算过程，实际上就是费用的归集和分配过程。制造企业的物流费用，按经济内容和经济用途进行分类为：物流费用按经济内容分类，可分的费用要素有：①材料费；②人工费；③公益费；④维护费；⑤一般经费；⑥特别经费；⑦委托物流费。其中，一般经费是指从事物流活动所发生的旅差费、交通费等，若与其他经营活动混合发生的，可按人均摊计算。