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摘 要 ：管理会计融合了商业银行内部资产转移、全成本管理、风险资产计量等多个精细化管理工具,它即是传统会计实务的延伸,又融合了现代财务管理中较全的手段和工具,那么管理会计是怎样通过多种工具和手段的组合来实现多层面绩效评价的,针对这个问题,本文试图通过对现代商业银行管理会计中绩效管理应用案例的研究,以说明管理会计在提高银行精细化管理水平和价值创造方面的重要作用.
关 键 词 ：管理会计 绩效管理 案例分析
管理会计在19世纪早期从成本会计核算制度起步,经过两个多世纪的发展,已经在实践中形成了一套较为完善的管理会计实务体系,既有本量利分析、全面预算、绩效考核等基础管理工具,又有谋划企业发展全局的价值链分析、战略管理会计等高级管理理念.
从管理会计对商业银行产生的影响来说,主要有六大功能：全局谋划、财务预测、财务决策、成本控制、绩效管理和财务分析.目前商业银行的热点是绩效管理,主要原因是监管部门对商业银行在平衡风险与收益、提高资本充足率水平、增强盈利能力方面监管要求在不断提高,将于明年施行的《商业银行资本管理办法（试行）》提出了储备资本、逆周期资本、系统重要性银行附加资本的要求,进一步增加了银行的资本压力,同时,也是商业银行积极参与行业竞争、不断提高综合运营能力、逐步建立起与国际接轨的现代化银行管理体系的内在要求.
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一、商业银行绩效管理工具
绩效管理工具主要应用于商业银行经营目标传导和绩效考评,包括责任会计、内部资产转移定价（Funds Transfer Pricing,FTP）、资本管理、平衡记分卡、经济增加值（Economic Value Added,EVA）与经风险调整后的资本收益率（Risk Adjusted Return on Capital,RAROC）等.
（一）目前商业银行考核体系多数都使用了平衡记分卡管理理念,平衡记分卡包括财务指标和非财务指标评价二大块内容,而EVA和RAROC是财务指标中的主要评价指标,非财务指标包括客户、学习与成长和内部流程等.
（二）责任会计、FTP和资本管理的结合运用,准确计量了EVA和RAROC这两个绩效考核中的关键财务指标,同时EVA和RAROC也成为评价FTP和资本管理水平的重要指标.
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2.1责任会计涉及银行的资产、负债、损益、成本和费用,并通过即定的规划分配到各个责任中心,产品和客户,从而建立起完善的银行全成本管理体系,同时明确了绩效考核的关键要素——考核的主体.
2.2 FTP是指商业银行内部向资金提供的单元确定提供资金的收购价格、向资金使用单元确定使用资金的成本价格的一种定价机制,这里所指的单元可以是经营结构和业务条线等责任中心,也可以是产品、客户等,明确了考核主体的收购价格或成本要求（廖继全,2009）.
3.资本管理的主要内容是优化资本结构,将有限的资本合理地配置到各项业务中,建立合适的资本管理操作平台和政策目标传导机制,运用限额管理、组合管理、绩效指标目标管理等手段,将资本在各个责任中心、产品、客户等各个层面进行配置（陈小宪,2004）.明确了考核主体的资本占用情况.
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二、商业银行绩效管理案例分析
(一) EVA和RAROC的定义与公式
1.1 EVA的定义与公式
EVA是指经营所得在支付所有成本（含机会成本）之后的剩余部分.在银行实务中,EVA的计算通常是用银行的FTP税后净利润经过一定的项目调整后的结果.其计
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EVA等于 FTP税后利润-经济资本成本
等于 FTP税后利润-经济资本╳资本期望回报率
其中：
①FTP税后利润等于资产FTP利差损益+负债FTP利差损益+中间业务净收入+营业外收支-费用-资产减值准备-营业税及附加-所得税
②经济资本等于表内（外）风险资产╳资本转换系数
表内风险资产等于（表内资产余额-风险缓释物金额）╳资产对应的内部风险权重+风险缓释物金额╳风险缓释物对应的内部风险权重
表外风险资产等于（表外资产余额-风险缓释物金额）╳信用转换系数╳资产对应的内部风险权重+风险缓释物金额╳风险缓释物对应的内部风险权重
1.2RAROC的定义与公式
RAROC即风险调整的资本收益率,是国内外先进商业银行用于经营管理的核心技术手段,其计算公式如下：
RAROC等于风险调整后的收益÷经济资本
等于（FTP税后利润-经济资本成本）÷经济资本
(二) 从产品和客户层面进行的实例分析
2.1产品层面实例分析
下表是某商业银行最近成交三笔业务情况：
在业务开展之前,我们必须对计算要素做出说明或做好假设：
（1）转贴现对应的FTP成本价为3%,对公贷款和个人按揭贷款业务对应的FTP成本价为3.6%.
（2）营业税为5%,其中：转贴现业务收入不征收营业税；城市建设税附加为营业税基础上7%；教育费附加为营业税基础上3%.
（3）企业所得税税率为25%.
（4）费用率为营业净收入的10%.
（5）假定资产减值准备为正常类各项贷款余额的1%
（6）计算表内（外）风险资产时,仅考虑信用风险资产占用因素,上述转入贴现、对公贷款和个人按揭贷款业务的内部风险权重分别为20%、100%和50%,表外业务如开立银行承兑汇票、开立保函和开立信用证的信用转换系数分别为100%、100%和20%,此外,银行存单为合格的风险缓释物.
（7）假定资本转换系数和资本期望回报率均为10%.
下面我们看下具体的测算结果：
从账面收益角度,转入贴现业务收益最低；而从RAROC角度来评价,从高到低分别是转入贴现、个人按揭贷款和对公贷款,分别达到8%、6%和-2%；从EVA角度来讲,个人按揭贷款最优,但EVA在评价过程中有未能考虑时间因素的缺点,如转贴现业务能考虑一年期限内连续做二次的话,在上述三项业务期限一致的情况下,无疑转贴现业务是最优的.
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