协调发展制造业企业内部控制与全面预算的重要性研究

协调发展制造业企业内部控制与全面预算的重要性研究

摘要：制造业，是中国立国之本、兴国之起、强国之基，而在不断强调全面预算重要性的今天，以高效全面预算提炼优质内部控制，进而升华制造业企业的综合竞争力是必由之路。我国制造业企业内部控制雏形已经基本形成，并且正在由单纯定性管控或定量管控向定性与定量结合管控转型升级。可见，内部控制及全面预算管理在我国虽然起步较晚，但发展迅速，从以往的向西方学习转向结合中国的实际国情创造中国特色的全面预算，而如何创造，需要我们取长补短，并合理的结合各方面优势加以转化，尤其是结合制造业企业内部控制的实际情况。本文拟从这个角度出发，对如何协调发展内部控制与全面预算，做出一些研究与探讨。
关键词：全面预算；内部控制；制造业企业；研究
一、概述制造业企业内部控制与全面预算现状
在我国，制造业企业长期处于滞后的状况，习惯于在生产施工结束以后再对其进行量化的分析，这种分析固然必要，但是却往往缺乏前瞻性。经过将近30年时间的发展，管理会计的理念已经深入到每个企业心中，尤其是制造业企业，必须要树立全面预算、全过程预算、全员预算。将未来将要发生的生产工程作业细化为一个个作业单位，并将作业单位的责任落实到人，强化主体责任、多方协同，最终增强对作业的前瞻预测及监控成本的能力。企业合理的、精细的编制预算、执行预算、考核预算，对制造业企业的各项财务及非财务资源进行分配、考核、控制。无疑为生产施工提供了关键的参考和实施依据，提高了风险防控能力与经营管理水平。
内部控制是企业全员共同实施的，主要作用是在合理保证惬意经营管理资产安全、合法合规、财务报告及相关信息的真实完整，促进企业的发展战略。内部控制包括内部环境、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面。
企业的全面预算与内部控制的出发点和落脚点相同，都是促进企业的管理与发展。而两项活动的执行主体又都相同，都离不开企业中“人”的因素。因此，建立健全?A算体系中的内部控制机制，是实行全面预算体系管控的重中之重。企业应妥善协调各方利益与诉求，结合企业发展战略、行业情况、员工素质能力，采取有效的管控措施。
二、构建制造业企业全面预算内部控制体制
首先是要树立及强化员工预算主人翁的意识。基于我国的国情，制造业企业中员工文化水平、思想境界、管理能力等等都有差别。从宣贯预算理念、到建立基础规范体系、再到重点精细化管理、形成预算文化、动态循环提高是一个漫长的过程。但要明确的是，树立及强化员工预算主人翁的意识是第一位的。第一线生产员工、施工人员多数缺乏成本资金的节约与控制的概念与意识。造成了资金的浪费、成本的抬升、利润的下降，效率的弱化。提高员工的预算主人翁意识，将生产预算的考核纳入生产第一线的员工的收入考核体系中，实施奖先罚后的激励鞭策机制，对预算管控得力的员工进行表彰，对无视预算的员工进行相应的惩处。激发员工参与预算、执行预算的积极性、主观能动性、创造性。
其次是设置合理全面预算组织机构。传统的全面预算的组织机构主要是有决策机构、工作机构、执行机构三方面构成。而在一个强化内部控制的全面预算组织机构中，不单要有这三方面的机构，更要从始至终贯彻风险导向的理念。以免出现过去经常发生的问题：执行机构抵触预算，不配合财务部的工作，认为预算就是财务产权部的事情；决策机构对下面情况不了解，集团审核形同虚设。同时执行机构认为报决策审批非常影响效率；目标值发生冲突，决策机构与工作机构无法达成一致，上下反复次数多、流程不顺等等情况。为此，我们要正视问题，全面预算是循序渐进的，并且在编制全面预算时就要考虑到风险因素，建立健全突发事件处理的绿色通道；培养专业的预算力量，完善科学的目标确定分解模型，增强财务部门的约束推动能力，倒逼全体人员、全部机构高效执行预算。
再次是在良好的内部控制的基础上，梳理制订预算流程，明确各个环节的授权批准程序及工作协调机制及业务流程、确定流程主要业务风险与管控措施。对于制造业企业而言，预算流程主要包括预算编制、预算审批、预算下达、预算指标分解及责任落实、预算执行控制、预算分析、预算调整、预算考核。每个环节相互衔接、相互作用，形成全面控制。每个环节及流程主要业务风险包括业务部门参与度不高、责权利不匹配，预算环节脱节、预算编制基础信息不足、编制规范不够、编制方法单一、编制时间控制不合理、预算审批权力分配不当、预算指标分解不客观、不具体，且不能很好的与考核指标匹配等等风险。针对以上的种种不足，要采取以下措施：一是开展以客户需求作为导向的预算起点，并且对标国内国际一流同行业企业，精准的分析市场行情，把控市场脉搏。二是针对上一期的企业预算与实际的执行情况，充分并谨慎的预估企业的资产状况、现金流数据、人力资源情况等等重要的微观指标，妥善的合理预估未来一年的情况，并与制造业企业的内部控制组织及制度相结合。因地制宜、因时制宜的确定预算编制方法、贯彻财务指标为主、非财务指标为附的理念，并以下发文件的形式赋予其强制力与约束力。定期进行分析、调整、考核，形成滚动预算管理的良性循环机制，创造企业良好的预算文化，打造长效机制。
参考文献：
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[4]肖青.企业全面预算管理实务[M].西南财经大学出版社，2009.
（作者单位：葛洲坝易普力重庆力能民爆股份有限公司）