企业投资活动的纳税筹划探析

企业投资活动的纳税筹划探析

摘要：从企业的纳税筹划实践来看，具有实践性、综合性特点，以税法为主导，各种税收优惠政策为依据，在企业投资活动中选择合理的纳税方案，不仅能有效维护企业自身税务利益，还能最大程度发挥国家财政政策对企业投资的调节作用，促使企业投资活动规范化，降低企业纳税风险和税负，加快企业目标实现。
关键词：企业；投资活动；纳税筹划
一、背景介绍
税负作为企业成本的一大组成部分，对企业经营目标的实现具有重大影响，为了有效降低税负对企业发展的影响，提出了纳税筹划，引起理论界和实务界的极大讨论。一般来说，企业的经济管理活动以经营、筹资、投资为主，与税收活动关联密切，尤其是投资活动中会涉及到投资方式、内容、产业、地点、固定资产、资本结构等方面，通过科学合理的纳税筹划能有效的降低企业的纳税成本，促进企业的健康发展。
二、关于纳税筹资的相关概述
（一）纳税筹划特征
就企业来说，注重纳税筹划是为了获得更大的经济利益，促使自身经济效益最大化，从而确保在激烈的市场竞争中处于有利地位。纳税筹划作为企业降低成本和税收支出，获得更大经济效益的重要手段，主要表现在合法性、合理性、专业性及时效性上。在不违背国家现行税法规定基础上，帮助企业进行合理的资金投资规划，降低税务负担，实现税后经济效益最大化，达到企业纳税规划的目的――纳税最少、纳税最晚。
（二）企业注重纳税筹划的重要性
首先，有利于降低企业的税务负担。这是企业注重纳税筹划的基本出发点和主要目的，为了达到降低企业税负的目的，可以从绝对指标和相对指标上着手。一是降低企业的绝对指标，即在企业业务规模不变的基础上降低纳税金额；一是降低企业相对指标，即在企业业务规模增长的基础上，促使纳税金额幅度小于业务规模增长幅度。从这里也可以看到，纳税筹划与企业的生产经营业绩密切相关，同时纳税筹划有一定的可筹划空间限制，不能无限制的降低企业实际税负。对企业来说，最好的纳税筹划结果是投资效益增长，纳税金额增长幅度小于经营规模的增长，从而减少纳税金额。
其次，有利于提高企业的财务收益。通过纳税筹划规范企业的各项经济活动，有利于防止企业步入税收陷进，影响企业财务收益。这要求，企业相关人员要全面深入学习最新的税收法律法规，在国家政策指导下，结合自身实际情况选择最合理的投资项目，尽可能的利用各种税收优惠政策，促使企业财务管理目标的实现。当然随着纳税筹划策略在企业投资活动中的应用，进一步提高企业资金的使用效率，降低流动资金不足导致投资项目失败的可能性，确保企业投资效率和效果最大化，为企业创造更大经济效益。
最后，有利于企业经营管理和会计管理水平的提升。纳税筹划就是一项财务活动，涉及到企业的各项经济活动，需要相应的财务和会计管理核算给予支持，确保纳税筹划的全面、科学、合理，要求财务人员全面、详细、准确的进行财务报表编制，记账，促使财务工作进一步规范，提高财务管理水平。随着纳税筹划工作的开展，能帮助企业管理层树立纳税意识，加强对企业经营管理活动的重视，促进企业资金、成本、利润的优化配置，提升企业整体经营管理水平。
三、企业投资活动中的纳税筹划具体应用
（一）企业固定资产投资的纳税筹划
固定资产是企业中较为常见的投资方式，具有耗资多、时间长、风险大等特点，从企业角度来看，由于投资成本增加，就会相应的减少企业的利润，从而降低所得税。加之，当前国家规定的固定资产纳税可以采用直线法或是加速折旧法，特别是加速折旧法在企业中的大范围应用，能一定程度的降低企业的所得税，在所得税税率不变的前提下，加速折旧还能递延纳税，缩短资产的回收期。同时鉴于固定资产加速折旧政策的明确规定，延期纳税而缩短企业固定资产的折旧年限，进一步加速企业固定资产成本的收回进度，降低企业投资风险，充分完成企业固定资产投资的纳税筹划，发挥税收档板作用。
（二）企业投资活动内容的纳税筹划
企业投资活动内容主要包括几方面，即投资组织形式、投资产业、投资方式和投资区域等，从各个方面进行科学合理的纳税筹划，能一定程度上降低企业的纳税，获得更大的经济效益。
在企业投资组织形式中蕴含了两方面，一是企业自身的性质，二是企业的内部机构设置，这里主要从企业性质上进行分析。根据税法相关规定可以知道，不同性质的企业在税种、税率、税额减免各不相同。在《企业所得税法》中规定高新技术企业、农业、林业、牧业、渔业以及一些公共基础设施项目的投资经营可以适当减少或是免除企业的所得税，还为高新技术企业制定了系列税收优惠政策，如：新技术产品收入占整个企业收入的60%以上，所得税税率减按15%执行。按照公司制、独资和合伙企业划分，公司制企业需缴纳企业所得税，且企业股东在分配利润时还需缴纳20%个人所得税；独资企业则按照5%-35%的五级超额累进税率缴纳个人所得税。
投资产业不同程度反映出企业的发展战略规划，在国家相关规定指导下，企业选择投资方向时拥有一定的筹划空间，企业应抓住机遇最大化的利用产业优惠政策来达到降低纳税的目的。总体来看，现在的税收优惠更多是对行业的税收优惠，如：软件行业、信息技术、文化产业、基础设施建设等，其中高新技术产业减按15%税率征收企业所得税，开发新技术、新产品和新工艺过程中产生的研发费用采取加计扣除的计算纳税所得额，都是企业投资产业纳税筹划的突破口。
企业进行投资的方式主要包括直接、间接、实物、非实物等，根据课税对象的不同性质，税收可以划分为流转税，所得税，资源税，财产税和行为税等，使得纳税筹划空间更大；而选择证券等间接投资方式，侧重于对持有证券期间利润分配所得税以及转让利所得税的思考。当企业通过有形资产与无形资产投资，可以通过折旧摊销的途径在税前进行扣除，从而实现企业节税。
基于我国区域经济发展不平衡的实际，在税法体系中也规定了不同地区的税率差异，比如西部大?_发税收优惠，给西部地区鼓励类的行业，给予一定的税收政策倾斜，这也是企业开展投资活动中需要重点考虑的区域优势，可以有效增大自身纳税筹划空间，达到降低纳税，增加效益的目的。
（三）企业投资资本结构的纳税筹划
资本结构是企业各种资本的价值构成及其比例关系，是企业一定时期筹资组合的结果。
在不同的资本投资结构中资金来源比例组合不同，蕴含相应的财务危机。企业在进行投资资本结构纳税筹划中，要集中关注债务风险问题以及利息抵扣税法限制两方面。很多企业为了获得更大的利润，用债务的方式筹集资金用于投资，从而使得企业背负高额的债务并承担利息费用，当债务比率过高，已到了不可持续的地步，会加剧企业破产的可能性。部分企业为了降低自身的税务负担，将部分应由股权进行投资转为债权投资，在此过程中我们一定要防止滥用，合理进行债资比例的限制，有效的控制风险进行科学合理的纳税筹划。
四、结语
在企业的投资活动中会涉及到各个不同方面，企业的税收筹划应符合国家政策，产业导向，遵循国家现行税法基础上，选择对企业税负最轻，优惠最大的方式，以实现企业整体利效益最大化，是促进企业发展的有效途径之一。
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（作者单位：四川中瑞诚税务师事务所有限公司）