对标准本钱差异的核算研究(1)

笔者结合我国企业的实际就标准本钱差异的核算，谈谈自己的一些看法。

对于制造行业来说，本钱差异主要产生于采购过程和制造过程，因此，可将本钱差异分为采购差异和制造差异。

一、采购差异的核算

采购差异即材料价值差异，产生于采购过程中，所以称之为采购差异。一般实施标准本钱制度的企业都有相对固定的供给商，并且对不同供给商的材料制定了标准价格。对于从国外进口材料的企业，还制定了标准的汇率，将材料的价格折算为人民币来表示。因此，采购差异具体包括以下三大类。

1．纯价格差异

纯价格差异是指企业在采购材料时，不考虑采购份额和汇率的变化，仅是由于各种材料的实际采购价格与标准价格不同而产生的差异。计算纯价格差异的目的是衡量企业由于采购材料纯价格变动对材料本钱变动的影响。

纯价格差异=∑［（材料标准份额、标准汇率的实际价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）×实际耗用数目］

2．份额差异

份额差异是指企业在采购材料时，不


考虑纯价格和汇率的变化，而是由于材料的实际采购份额与标准采购份额的不同而产生的差异。计算份额差异的目的是衡量企业采购的材料由于采购份额的变动对材料本钱变动的影响。

份额差异=∑［（材料实际份额、标准汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）×实际耗用数目］

3．汇率差异

汇率差异是指企业在采购材料时，不考虑纯价格和份额的变化，仅考虑由于企业进口材料的实际汇率和标准汇率的不同而产生的差异。计算汇率差异的目的是衡量企业采购的材料由于汇率的变动对材料本钱变动的影响。

汇率差异=∑［（材料标准份额、实际汇率的标准价格一材料标准份额、标准汇率的标准价格）X实际耗用数目］

多数企业是把纯价格差异、份额差异和汇率差异合并为材料本钱差异综合反映的，是否作上述分解，要视企业治理的具体要求而定。

在上面公式中计算采购差异时，用的是实际耗用材料数目，而不是实际采购材料数目。一般企业在材料价格的差异分析中，都是按实际采购数目来计算。在购买点上分离出该差异，虽有利于较早地发现题目和考核购买的业绩。然而，这种做法使得价格差异与用量差异的计算基础不同。为评价企业在价格和用量、用量与质量之间的权衡，防止企业不考虑质量、购买低价材料而取得有利的价格差异，材料价格差异应按实际耗用数目计算。这样，将激励购买者往购买高质量的材料，生产者

以节约生产中的用量，有助于企业全面质量治理目标的实现。

二、制造差异的核算

制造差异是制造过程中由于直接材

料、直接人工和制造用度的耗用量和直接人工、制造用度的价格与标准不同而产生的差异，制造差异是本钱差异的主要组成部分，也是企业控制的重点。为配合全面质量治理的实施，在这里，笔者将质量差异从用量差异（或效率差异）中分离出来，单独进行控制和考核。从科学性和可操纵性出发，制造差异应分解为以下几种。

1．材料用量差异

材料用量差异是指产品在生产过程中，由于材料的实际耗用量与标准耗用量的不同而产生的差异。材料用量差异主要受成品率和原材料利用率的影响，所以成为企业控制的重点。材料用量差异又有三部分构成：一是物料清单之间的用量差异，即企业定单的物料清单上规定的材料耗用量与标准的物料清单上规定的材料标准耗用量之间的不同而产生的差异；二是材料质量差异，即由于缺陷品的出现，耗费过多的材料而产生的差异；三是物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异，即在生产过程中材料的实际耗用量与企业定单的清单上规定的材料耗用量的不同而产生差异。

材料用量差异=物料清单之间的用量差异十材料质量差异十物料清单与实际在合格品上的投料之间的用量差异