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【摘 要 】会计人员的价值观会受到其所处文化群体价值观的影响.本文在Hofstede（1980）确定的四个文化价值观维度的框架内,根据对新疆地区汉、维吾尔和回族这三个民族318名会计人员问卷调查的结果,分析了这三个新疆主要民族的会计人员应当具备的会计价值观.
【关 键 词 】文化价值观；会计价值观；汉族；维吾尔族；回族
一、引言
目前,我国的会计准则从形式上已基本实现了与国际会计准则的趋同.但会计准则形式上的一致和实际运用上的一致之间存在着差别（Tay和Parker,1990）.因而,发布一套与国际惯例一致的会计准则并不能保证我国的会计人员一定能够有效地运用这些准则,从而能编制出高质量的财务报告.因此,当前我国会计改革和发展的首要任务不再是如何实现会计准则与国际惯例的趋同问题,而是如何有效实施会计准则的问题.
会计实务工作作为一种社会性的技术活动,其正常的开展不仅既涉及会计技术的因素,而且涉及人的因素.在会计实务工作中,会计人员随时面临着对以下一些问题的判断：确定一项交易或事项能否确认、一种计量方法是否恰当、在财务报表附注中披露信息的方式和范围,这些判断都涉及会计人员的思维活动.这些思维活动均受到会计人员的知识、经验及其所处环境的影响.会计人员对其所处环境进行反应和行为的方式受到他们的信念、态度和价值观的影响,即会计人员的价值观会受到其所处文化群体价值观的影响,但由于会计人员受到系统的专业教育和专业训练,因此会计人员会拥有与其所处文化群体不同的会计价值观.文化价值观是通过对会计人员会计价值观的影响,来影响其解释和运用会计准则行为的.
新疆是一个多民族聚居的地区,新疆境内的绝大多数企业都是多民族企业,不同的民族在同一企业从事工作,各民族文化价值观的差异对会计职业判断及会计信息质量造成不同程度的影响.在此背景下,各企业管理层在依据这些会计信息作出决策时,如果没有考虑到各民族有不同的文化价值观及会计职业判断倾向,那么管理层的决策和企业的业绩自然会受到影响.因此,本文主要研究新疆境内三个主要民族（汉族、维吾尔族和回族）会计人员具有什么样的会计价值观这一问题.
二、文化价值观影响会计价值观的理论分析
Hofstede（1980）界定了四个文化价值观维度,并利用这些文化价值观维度来解释世界上各种文化之间的共性及其差异,他认为这些文化价值观维度与个人的偏好和行为之间存在着联系.这四个文化价值观维度是：个人主义、权力距离、不确定回避和阳刚.
Gray（1988）扩展了Hofstede的模型,他认为社会价值观可通过其自身对会计文化或会计价值观的影响而影响各国会计制度与实务.Gray识别出的四个会计价值观维度是：职业化与法律控制、统一性与灵活性、稳健主义与乐观主义、保密与透明.
Gray认为一个国家共享的社会价值观会形成这个国家共享的会计价值观,而会计价值观又会影响这个国家的会计制度.Gray提出了四个假设,这四个假设都表述的是Hofstede的文化价值观维度和会计价值观维度之间的关系.这四个假设是：
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假设1：一个国家个人主义的程度越高、规避不确定性的程度越低且权力距离越小,则这个国家会计职业化的程度越高.
假设2：一个国家规避不确定性的程度越高、权力距离越大且个人主义的程度越低,则这个国家推行统一的会计制度程度越高.
假设3：一个国家规避不确定性的程度越高、个人主义的程度越低且阳刚倾向程度越低,则这个国家会计确认和计量中的稳健主义程度越高.
假设4：一个国家规避不确定性的程度越高、权力距离越大、个人主义的程度越低且阳刚倾向程度越低,则这个国家会计信息披露时的保密程度越高.
根据上述假设,文化价值观维度和会计价值观维度之间的关系见表1.
现有的实证研究的结果强有力地支持Gray的“Hofstede的文化价值与各国会计制度和实务之间存在相关性”这一假说（Eddie,1990；Salter and Niswander,1995；Gray and Vint,1995；Sudarwan and Fogarty,1996；Zarzeski,1996；Wingate,1997；Jaggi and Low,2000；Hope,2003）.他们的研究结果表明,社会价值观可通过其自身对会计价值观的影响而影响各国会计制度和实务.
Gray（1988）研究的只是文化对一国财务报告系统的影响,他并没有指出文化会对会计人员的行为产生影响.但是,Schultz and Lopez（2001）,Doupnik and Richter（2004）,和Tsakumis（2007）的实证研究结果表明,文化因素与会计人员进行的关于会计计量和披露方面的职业判断行为存在着显著的关系.据此,本文认为,以会计人员个体作为研究对象时,Gray（1988）的思路可以修正为：文化价值观会对会计文化或会计价值观产生影响,而会计价值观又会对会计人员运用和解释会计准则的行为产生影响.
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三、新疆地区汉、维吾尔和回族会计人员的文化价值观
本文运用Hofstede的文化价值观问卷（VSM2008）对新疆地区汉、维吾尔和回族这三个民族318名会计人员进行了问卷调查,这318名参与人分别来自新疆乌鲁木齐、喀什、昌吉、阿勒泰和伊宁等地区,具有初级以上专业技术职称且有5年以上工作经验.调查问卷使用的语言为各民族的本族语言,维族会计人员使用的问卷用维语表述,汉族与回族会计人员使用的问卷用汉语表述.参与本文问卷调查的维、回、汉会计人员分别为111人、101人和106人.
从表2可知,新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在个人主义方面存在着显著的差异：汉族个人主义得分最高,维族次之,回族第三；新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在权力距离方面存在着显著的差异：回族权力距离得分最高,维族次之,汉族第三；新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在不确定性回避方面存在着显著的差异：回族不确定性回避得分最高,维族次之,汉族第三；新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在阳刚方面存在着显著的差异：回族阳刚得分最高,维族次之,汉族第三.
四、新疆地区汉、维吾尔和回族会计人员的会计价值观分析
Baydoun和Willett（1995）认为,Gray（1988）识别出的职业化和统一性这两个会计价值观维度是重叠的,职业化和统一性度量是两个呈负相关关系的会计价值观.因此,本文只分析统一性、稳健主义和保密这三个会计价值观维度.
从表1可知,不确定回避与统一性呈强正相关关系,且个人主义与统一性呈强负相关关系；从表2可知,新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在个人主义维度汉族得分最高,维族次之,回族第三,且新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在不确定性回避维度回族得分最高,维族次之,汉族第三.根据本文第二部分的理论分析,新疆的回族会计人员在进&
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从表1可知,不确定回避与稳健主义呈强正相关关系；从表2可知,新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在不确定性回避维度回族得分最高,维族次之,汉族第三.根据本文第二部分的理论分析,新疆的回族会计人员在进行会计确认和计量中的稳健主义程度最高,维族次之,汉族第三.
从表1可知,不确定回避和权力距离与保密呈强正相关关系,且个人主义与保密呈强负相关关系；从表2可知,新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在个人主义维度汉族得分最高,维族次之,回族第三,新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在不确定性回避维度回族得分最高,维族次之,汉族第三,新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在权力距离维度回族得分最高,维族次之,汉族第三.根据本文第二部分的理论分析,新疆的回族会计人员在进行会计信息披露时的保密程度最高,维族次之,汉族第三.
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五、结语
本文在Hofstede（1980）确定的区分各民族文化特性的四个文化价值观维度和Gray（1988）提出的四个会计文化价值观的框架内,根据对新疆地区汉、维吾尔和回族这三个民族318名会计人员问卷调查的结果,分析了这三个民族会计人员应当具备的会计价值观.本文得出的这些结论尚需接受进一步的实证检验,这也是本文今后进一步的研究方向.
参考文献：
[1]Doupnik,TSand MRichter.The impact of culture on the interpretation of“in context”verbal probalility expressions[J].Journal of International Accounting Research,2004(3):1-20.
[2]Gray,SJ.Towards a theory of cultural influence on the development of accounting systems internationally[Z].Abacus,1988(24):1-15.
[3].Hofstede,GH. Culture’s Consequences:International Difference in WorkRekated Values[Z].Beverly Hills,1980,CA:Sage.
[4]Schultz,JJ,TJLopez.The impact of national influence on accounting estimates: implications for international accounting standard-setters[J].The International Journal of Accounting,2001(36):271-290.
[5]Taskumis,GT.The influence of culture on accountants’application of financial reporting rules[Z].Abacus,2007,43(1):27-48.
本文系“新疆维吾尔自治区高校科研计划XJEDU2009S85”的阶段性成果.
作者简介：胡本源（1974―）,男,吉林梨树人,上海财经大学会计学院会计学博士,副教授,硕士生导师,中国注册会计师,新疆财经大学会计学院副院长,主要研究方向：内部控制与审计理论.
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